Как лизингополучателю отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору возвратного лизинга

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем лизингополучателем.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором.

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

Кроме того, при соблюдении определенных условий, амортизацию лизингового имущества можно рассчитывать с применением повышающего коэффициента (не выше 3).

В нашей статье мы рассмотрим основные положения действующего законодательства, регламентирующего учет лизинговых операций у лизингополучателей.

Лизинг глазами действующего законодательства

В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из видов арендных отношений.

Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности, что исключало возможность предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор.

При этом, лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 закона 164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  • Требования к качеству и комплектности.
  • Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
  • Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество.

Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  • Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
  • Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается:

  • У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
  • Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
  • Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  • Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  • Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  • В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  • Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  • Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  • Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  • Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  • Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  • Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество.

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателей

Организацию бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируют «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина от 17.02.1997г. №15.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества.

Поступление лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета 001 «Арендованные основные средства» – поступило имущество по акту приемки-передачи от лизингодателя.

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») – НДС по договору лизинга.
  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.) – отражены затраты, непосредственно связанные с лизинговым имуществом (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– учтен в расходах причитающийся лизингодателю платеж за отчетный период по графику лизинговых платежей (без НДС).
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам)– НДС с ежемесячного платежа по договору лизинга.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Арендные обязательства») Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) – уменьшена задолженность за поступившее по договору лизинга имущество на сумму ежемесячного платежа по графику лизинговых платежей (с НДС).
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с ежемесячного лизингового платежа.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «задолженность по лизинговым платежам) Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачен ежемесячный платеж по договору лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей (с НДС).

Амортизация лизингового имущества

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

При этом, в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, определять сумму амортизационных отчислений с использованием коэффициента, можно лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

Налоговые органы и Минфин давно уже придерживались этой позиции, но до недавнего времени, некоторые суды в своих решениях поддерживали налогоплательщиков, использующих коэффициент ускорения при линейном методе начисления амортизации.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11г., изложен следующий подход:

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл в случае приобретения дорогостоящего имущества.

При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле:

СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)

*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Так, например, если стоимость приобретаемого имущества равна 1 200 000 руб. без НДС, СПИ равен 10 годам, то годовая норма амортизации с использованием коэффициента будет равна:

  • 100% / 10*3=30%

Годовая сумма амортизации составит:

  • За 1 год. 1 200 000*30% = 360 000 руб.
  • За 2 год. (1 200 000 – 360 000)*30% = 252 000 руб.
  • За 3 год. (1 200 000 – 360 000 – 252 000)*30% = 176 400 руб.

При линейном методе начисления амортизации в год будет начисляться в размере 1 200 000 / (10*12) = 120 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость имущества ОС через 3 года составит:

  • при линейном методе начисления 1 200 000- (120 000*3) = 840 000 руб.
  • при способе уменьшаемого остатка 1 200 000 – 360 000 – 252 000 – 176 400 = 411 600 руб.

Обратите внимание:При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, неизбежно возникнут временные разницы (в соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым учетом и бухгалтерским учетом.

Проводка по начислению амортизации лизингового имущества ничем не отличается от начисления амортизации с собственных ОС, кроме наличия рекомендованного субсчета:

Дт счета учета расходов (20, 25, 26, 44 и пр.) Кт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») – начислена амортизация за месяц.

Выкуп лизингового имущества

1. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингодателя.

  • Кт счета 001 «Арендованные основные средства» – на дату перехода права собственности списана стоимость арендованного имущества с забалансового учета.
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – отражена стоимость лизингового имущества, учитываемого ранее на счете 001 (в той же сумме).

В случае, если договором лизинга или дополнительно заключенным договором купли-продажи предусмотрена выкупная цена лизингового имущества, необходимо сделать так же следующие проводки:

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена выкупная стоимость лизингового имущества (без НДС).
  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – лизинговое имущество, выкупленное у лизингодателя, переведено в состав основных средств.
  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС с выкупной стоимости лизингового имущества.
  • Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 51 «Расчетные счета» – оплачена выкупная стоимость лизингового имущества (с НДС).

2. В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

  • Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество) – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.
  • Дт счета 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Износ лизингового имущества») Кт счета 02 «Амортизация основных средств» – внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Читайте также:  Cрок уплаты земельного налога 2020 - сдачи, оплаты, декларации, для юридических лиц, на землю, для физических лиц, порядок

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Дт счета 08 Вложения во внеоборотные активы кт счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Арендные обязательства отражено поступление имущества по договору лизинга без НДС.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга – 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей
  • стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга.

Пример учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Чаще всего в лизинг приобретается автомобиль. Стоимость автомобиля, приобретаемого в лизинг, 1 416 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общая сумма лизинговых платежей — 1 062 000 руб (в том числе НДС 162000) плюс выкупная стоимость имущества 265 500 (в том числе НДС 40 500).

Срок лизинга — 36 месяцев, авансовый платеж относится ко всему этому сроку. По завершении договора имущество выкупается лизингополучателем. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячный взнос по договору лизинга — 29 500 рублей (1 062 000 рублей / 36 месяцев), в том числе НДС 4 500 рублей (162 000 / 36 месяцев).

Лизингополучатель каждый месяц начисляет амортизацию по имуществу — основному средству. При линейном способе начисления годовая сумма амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации в зависимости от срока полезного использования имущества. В нашем случае срок полезного использования может равняться сроку лизингового договора — 36 месяцев.

Тогда ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете: (1 416 000 — 216 000) / 36 месяцев = 33 333,33 рублей.

Для расчета амортизации по налоговому учету нужно знать стоимость имущества, исходя из документально подтвержденных расходов лизингодателя, причем без учета НДС. Если эта сумма, например, составляла 1 000 000 рублей, то сумма амортизации для расчета в налоговом учете будет рассчитываться 1000000/36 месяцев (срок действия договора лизинга)=27777,78 руб.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца после ввода имущества в эксплуатацию и прекращается с 1 числа месяца после полного списания стоимости имущества или выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Этот вариант проще и требует меньше проводок.

Лизинг у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Обзоры КонсультантПлюс

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

Налоговый учет договора лизинга

Налоговый учет договора лизинга: как оформить правильно

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
  • Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
  • Как организовать бухучет договора лизинга

Для многих организаций заключение договора лизинга – это отличная замена кредиту. Оформление такого соглашения нередко сопровождается возникновением специфических вопросов со стороны сотрудников бухгалтерии, поскольку налоговый учет договора лизинга имеет свои нюансы и зависит от того, на чьем балансе числится арендуемое имущество – лизингодателя или лизингополучателя. Каким образом можно организовать учет лизингового имущества? На этот и другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.

Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя.

Лизинг и сублизинг

Российское законодательство регулирует вопросы лизинга и сублизинга Федеральным законом №164-ФЗ от 29-10-98 г. Статья 8 характеризует сублизинг как вид поднайма. Лизингополучатель передает третьему лицу предмет лизинга — имущество — на условиях:

  • владения и пользования;
  • платности;
  • срочности.

При этом заключается договор сублизинга. По нему новый владелец лизингового имущества также называется лизингополучателем. Без письменного согласия лизингодателя заключение договора сублизинга невозможно. В то же время статья 2 ФЗ говорит о том, что лизинг – это экономические отношения, фиксирующиеся договором лизинга, при которых арендодатель (он же лизингодатель) приобретает у продавца и передает далее имущество арендополучателю (лизингополучателю) на условиях временного владения и пользования им. Поскольку лизинговая деятельность названа в ФЗ деятельностью инвестиционной, очевидно, что такие сделки имеют платную основу.

Понятно, что без лизинговой сделки, первичных экономических отношений между лизингодателем и лизингополучателем не могли бы существовать сделки сублизинга, или вторичные лизинговые операции. Кроме того, важные отличия двух видов договоров состоят в том, что:

  • в сделке сублизинга участвуют лизингополучатель первого уровня и сублизингополучатель по договору, а продавец не участвует;
  • сублизингополучатель, согласно договору сублизинга, имеет право владения и пользования по отношению к предмету сделки – имуществу, но не может им распоряжаться (Пост. ФАС ЦО №А35-896/04-С13 от 13-09-04 г.)

Предметом сублизинга могут выступать недвижимость, транспорт, техника, оборудование, машины и механизмы.

Как лизингополучателю отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору возвратного лизинга

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

Читайте также:  Виды и правила оформления льгот для работающих пенсионеров

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы – в бухгалтерском учете следует отразить записи:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3257298,18 руб.

Обращаем внимание на то, что в отчете о финансовых результатах могут отражаться прочие доходы и расходы, а может – сальдо по операциям – на основании п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н), т.к. доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности.

Если отражать корректировку в связи с отражением в первоначальной стоимости выкупной цены – бухгалтерские записи будут следующие:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3161336,95 руб.

В конечном итоге в целом за 2014г. и за 2015г. неотражение в первоначальной стоимости выкупной цены не повлияет на финансовый результат, т.к. разница убытка от операций 95961,23 руб. (3257298,18 — 3161336,95) представляет собой разницу в сумме начисленной амортизации.

При этом основанием для списания в учете сумм задолженности по арендным обязательствам и лизинговым платежам являются непосредственно договоры перевода долга.

Что касается документального оформления выбытия объекта лизинга, то, в соответствии с п. 4 с. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, формы первичных документов должны с 2013г. могут утверждаться самостоятельно руководителем организации.

При применении унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, следует применять форму акта приема-передачи основных средств ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7).

Указанные выше бухгалтерские записи отражены при условии, что объект лизингового имущества переходит новому лизингополучателю (насколько понятно из вопроса – осуществляется принятие как обязательств, так и прав по договору лизинга).

В случае же, если объект остается на балансе первого лизингополучателя, а осуществляется лишь перевод долга в счет другого обязательства нового лизингополучателя, задолженность по арендным обязательствам и лизинговым платежам следует списать за счет формирования задолженности перед новым лизингополучателем:

Сформированную задолженность перед новым лизингополучателем следует списать в счет встречного обязательства, а разницу (при ее наличии) – за счет прочих доходов (расходов).

Налог на прибыль

По нашему мнению, операция по переводу обязательств по договору лизинга на другого лизингополучателя должна рассматриваться как реализация имущественных прав с соответствующим применением действующего с 2015г. подп. 2.1 п. 1 с. 268 Налогового кодекса.

Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав доходы от таких операций уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В данном случае доходы от реализации имущественных прав, без учета НДС, составили сумму платы за принятие прав и обязательств без учета НДС – 1895558,89 руб. (2232039,49 – 340480,6).

Как таковая же «цена приобретения имущественных прав и расходы, связанные с приобретением и реализацией, в данном случае отсутствуют.

В соответствии с п. 1 с. 257 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта в целях налогового учета отличается от бухгалтерской.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при налогообложении прибыли, у лизингополучателя включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 Кодекса.

Соответственно в отношении первоначальной стоимости и лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы, подлежащие учету, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н) и подлежащие списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» при передаче объекта лизинга – на основании п.п. 17, 18 ПБУ 18/02.

Учет при налогообложении остаточной стоимости лизингового имущества при передаче прав и обязательств другому лизингополучателю, либо отрицательной разницы между суммой переданных не погашенных лизинговых платежей и остаточной стоимостью Налоговым кодексом не предусмотрен.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена возможность учета при налогообложении прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества. Но, по нашему мнению, данные нормы в рассматриваемом случае не применимы, поскольку данная операция не соответствует понятию «реализации».

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель не обладает правом собственности на объект лизинга. Соответственно, передача прав по лизингу другому лизингополучателю не является реализацией объекта лизинга;

Статья 268 Налогового кодекса регулирует порядок определения расходов на реализацию либо товаров, либо имущественных прав.

В данном случае отсутствует реализация объекта лизинга как товара – имеет место передача (реализация) имущественного права.

Соответственно, по нашему мнению, в налоговую базу следует включить общую сумму дохода (поскольку расходы отсутствуют) в виде платы за принятие прав и обязанностей 1895558,89 руб. Сумма налога, таким образом, составит 379 111,78 руб. (1895558,89*20%).

Отмечаем, что данная позиция о невключении в состав расходов остаточной стоимости лизингового имущества и непризнании реализации самого объекта лизинга сходна с позицией специалистов, выражаемой в неофициальных разъяснениях и комментариях, но не является однозначной и бесспорной.

Налог на добавленную стоимость

По нашему мнению, также следует исходить из принципа отсутствия реализации объекта лизинга – а реализации имущественного права.

Согласно подп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, реализация имущественных прав является объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 155 Налогового кодекса, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса (то есть, в общеустановленном порядке, исходя из цен реализации).

Таким образом, в базу по НДС, по нашему мнению, следует включать сумму платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга, а сумма уплачиваемого НДС составляет 340 480, 6 руб.

Учитывая нормы подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, применение вычета НДС правомерно осуществлялось по мере получения счетов-фактур на лизинговые платежи.

Восстановление сумм ранее примененного вычета НДС при передаче прав и обязательств по договору лизинга новому лизингополучателю не предусмотрено.

Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы в бухгалтерском учете следует отразить записи.

Как лизингополучателю отражать в налоговом учете операции по договору возвратного лизинга

В целях расчета налога на прибыль отразите реализацию будущего предмета лизинга лизингодателю. Получение имущества в лизинг, уплату лизинговых платежей и другие операции отражайте, как при обычном лизинге. Порядок налогового учета зависит от того, какая из сторон должна учитывать лизинговое имущество по условиям договора лизинга.

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя пример.

Как лизингополучателю отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору возвратного лизинга

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

11 Указаний по лизингу после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 Основные средства и 02 Амортизация ОС производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных ОС.

Как лизингополучателю отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору возвратного лизинга

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных ст.

Начисление лизинговых платежей

Каждый месяц будет начисляться лизинговый платеж. Для этого создадим документ “Поступление (акты, накладные) с видом операции “Услуги лизинга”.

  • Указываем дату и организацию.
  • Выбираем лизингодателя и договор.
  • В разделе “Расчеты” установим счет расчетов с контрагентом 76.07.2 “Задолженность по лизинговым платежам”. Счет учета авансов оставляем 60.02.
  • В табличной части выбираем номенклатуру и указываем ее стоимость. В примере лизинговый платеж составляет 50 000 р.

Аналогично начисляются платежи в последующие месяцы.

Начисление амортизации.

Департамент общего аудита по вопросу перенайма по договору лизинга

Прошу предоставить консультацию по отражению в части налогообложения операций по договору перенайма между компаниями ООО “Р” и ООО “В” и правомерности неполучения компенсации от нового лизингополучателя. Договор лизинга и договор перенайма прилагаем во вложении. По договору лизина ООО “Р” выполнил свои обязательства в полном объеме. В случае включения условий получения возмещения понесенных расходов ООО “Р”, прошу предоставить ответ об отражении в налоговом учете вышеуказанной операции.
Прошу обратить внимание еще на один фактор- в обеих компаниях один и тот же генеральный директор. Каковы налоговые риски при перенайме при таких условиях?

Взаимоотношения по договору лизинга регулируются, в частности, нормами ГК РФ и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользованием (статья 665 ГК РФ, статья 2 Закона № 164-ФЗ).

Читайте также:  Скачать шаблон документа "Иск о лишении родительских прав и взыскании алиментов".

Пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

В рассматриваемом нами случае стороны согласовали условие о том, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В силу статьи 625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (финансовая аренда) применяются положения параграфа 1 «Общие положения об аренде» главы 34 «Аренда» ГК РФ, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

Из изложенного, на наш взгляд, следует, что передача прав и обязанностей по договору лизинга также не противоречит нормам действующего законодательства.

При этом считаем, что такая передача осуществляется с соблюдением норм главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ об уступке требования и переводе долга.

Аналогичная точка зрения высказана в Письмах Минфина РФ от 14.07.09 № 03-03-06/1/463, от 12.11.06 № 03-03-04/1/782, а также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.02.12 по делу № А26-10902/2010:

«Поскольку в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, то перенаем должен осуществляться с соблюдением норм главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации об уступке требования и переводе долга».

Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

На основании статьи 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права[1].

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (пункт 1 статьи 389 ГК РФ).

Согласно статье 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

К форме перевода долга применяются правила, содержащиеся в пункте 1 статьи 389 ГК РФ, т.е. перевод долга также должен быть совершен в простой письменной форме.

В рассматриваемом нами случае простая письменная форма при передаче прав и обязанностей по договору лизинга соблюдена, кроме того, получено согласие лизингодателя. Нормы ГК РФ не запрещают осуществлять передачу прав и обязанностей по договору за соответствующую плату. В связи с чем, считаем, что представленный договор соответствует требованиям действующего гражданского законодательства.

Учет у ООО «Р» (старый лизингополучатель).

Оплата, получаемая за реализацию имущественных прав, учитывается в составе прочих доходов (пункт 7, 16 ПБУ 10/99[2]).

Как было отмечено нами выше, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Соответственно, до момента перехода прав и обязанностей по договору лизинга к новому лизингополучателю, права и обязанности, отраженные в учете старого лизингополучателя, корректировке не подлежат, так как отражены правомерно в соответствии с договором лизинга, действующим в отношении старого лизингополучателя до момента передачи прав и обязанностей.

Как следует из вопроса, по соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Соответственно, передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю не влечет обязанность по отражению в учете передачи предмета лизинга.

Поскольку передача имущественных прав производится за плату, то соответственно, у старого лизингополучателя на дату подписания договора возникает прочий доход в размере 1000 руб.

На основании изложенного, в бухгалтерском учете старого лизингополучателя передача прав и обязанностей по договору лизинга подлежит отражению следующим образом:

Дт 76 Кт 91 – отражен доход, возникший в связи с передачей прав и обязанностей по договору лизинга;

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС со стоимости переданных прав;

Дт 51 Кт 76 – получена плата за передачу прав и обязанностей по договору лизинга.

Кроме того, старый лизингополучатель должен списать лизинговое имущество с забалансового учета:

Кредит 001 – списан предмет лизинга.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав на территории РФ подлежит обложению НДС.

Согласно пункту 5 статьи 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Из приведенных норм следует, что при передаче прав и обязанностей по договору лизинга возникает объект налогообложения НДС, при этом сумма НДС исчисляется со стоимости передаваемых прав, определенной сторонами в договоре.

Следовательно, в рассматриваемом нами случае налоговая база правомерно определена как договорная стоимость передаваемых имущественных прав по договору лизинга.

Налог на прибыль.

Как было отмечено нами выше, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Соответственно, с момента передачи прав и обязанностей по договору лизинга старый лизингополучатель прекращает отражать в составе расходов лизинговые платежи.

Доход от реализации имущественных прав для целей налогообложения прибыли признается доходом от реализации (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Указанный доход признается на дату подписания договора перенайма в сумме согласованной как плата за передачу прав (пункт 2 статьи 249, пункт 1, 5 статьи 271 НК РФ).

Непосредственно, передача предмета лизинга в налоговом учете старого лизингополучателя отражению не подлежит.

Учет у ООО «В» (новый лизингополучатель).

Порядок отражения актива в виде приобретенных имущественных прав по договору лизинга нормами бухгалтерского законодательства не регламентирован, в силу изложенного, считаем, что новый лизингополучатель в праве плату за приобретение прав по договору лизинга единовременно признать в составе текущих расходов в сумме 1000 руб.

Соответственно, в бухгалтерском учете операции по приобретению имущественного права будет выглядеть следующим образом:

Дебет 26 (44) Кредит 76.5 – приобретено имущественное право;

Дебет 19 Кредит 68 – учтен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 76.5 Кредит 51 – перечислены денежные средства.

Новый лизингополучатель, получив лизинговое имущество, учитывает его на забалансовом счете 001 по стоимости равной сумме оставшихся к уплате лизинговых платежей (пункт 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15):

Дебет 001 – принят к учету предмет лизинга.

Лизинговые платежи, уплачиваемые за пользование предметом лизинга, признаются новым лизингополучателем расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 16 ПБУ 10/99[3]).

Начисление лизинговых платежей в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, отражается лизингополучателем по дебету счета учета затрат в корреспонденции со счетом 76.5 (пункт 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

– сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

– товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

– товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В случае выполнения всех вышеуказанных условий новый лизингополучатель, по нашему мнению, вправе принять к вычету НДС, выставленный в связи с приобретением имущественного права.

Налог на прибыль.

Плата за приобретение прав по договору лизинга для целей исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату подписания договора перенайма (подпункт 49 пункта 1 статьи 264, пункт 7 статьи 271 НК РФ).

Лизинговые платежи, уплачиваемые новым лизингополучателем, так относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данные расходы признаются ежемесячно, на последнее число месяца (подпункт 10 пункта 1 статьи 264, подпункт 3 пункта 7 статьи 271 НК РФ).

Как следует из вопроса, генеральным директором старого и нового лизингополучателей, является один и тот же человек.

На основании положений статьи 105.1 НК РФ, данные организации признаются взаимозависимыми (подпункт 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). В связи с этим рассмотрим возможность признания цены имущественного права рыночной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Пунктом 2 статьи 105.3 НК РФ установлено, что определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Следовательно, для целей налогообложения может быть применена цена, отличная от цены, примененной сторонами сделки, только в том случае, если сторонами такой сделки являются взаимозависимые лица.

Как следует из вопроса, оказание услуг планируется между взаимозависимыми лицами – российскими организациями.

Отметим, что ФНС РФ проводит проверку полноты исчисления и уплаты налога только в отношении контролируемых сделок (статья 105.17 НК РФ).

Понятие контролируемой сделки приведено в статье 105.14 НК РФ.

Анализ данной статьи позволяет сделать вывод о том, что применительно к рассматриваемой нами ситуации[4] сделки между взаимозависимыми российскими лицами являются контролируемыми только в том случае, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий 2014 календарный год превышает 1 млрд. рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).

По мнению фискальных органов, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом (Письма Минфина РФ от 26.12.12 № 03-01-18/10-196, от 22.10.12 № 03-01-18/8-147, от 05.09.12 № 03-01-18/6-125, от 28.08.12 № 03-01-18/6-109).

Таким образом, контролируемыми в 2014 году будут признаваться сделки с теми взаимозависимыми лицами, сумма доходов по сделкам с каждым из которых будет превышать за этот год 1 млрд. рублей.

В противном случае сделки между взаимозависимыми лицами не будут признаваться контролируемыми, а, соответственно, ФНС РФ будет не вправе проверить полноту исчисления налогов, применяя рыночную цену.

Из представленных документов следует, что в связи с незначительной ценой имущественного права, сделка между организациями не попадает под определение «контролируемых сделок» ( в данном случае, мы исходим из того, что иных сделок между организациями нет или они в совокупности не превышают 1 млрд.руб.). Соответственно, ФНС РФ в отношении такой сделки не вправе проверить полноту исчисления налогов, применив рыночные цены.

[1] В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

[4] При ответе на вопрос мы исходим из того, что сторонами сделки являются российские организации, применяющие общую систему налогообложения по налогу на прибыль по ставке 20%, и являющиеся плательщиками НДС.

3 Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10 99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

Учет лизинга в 1С 8.3: пошаговая инструкция

  • Полезные статьи
  • Видео
  • Новости
  • Мероприятия
  • Избранное
  • Покупка в лизинг и постановка на учет
  • Амортизация в лизинге

Оперативная помощь по 1С без предоплаты. Протестируйте качество нашей работы – получите первую консультацию в подарок.

Понятие лизинга появилось в нашей стране сравнительно недавно. Это своего рода форма кредитования предприятия при покупке им основных фондов. Объектами лизинга могут быть: оборудование, сооружения, предприятия, транспорт и т.д. По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим приобретением его в собственность. Наша компания предоставляет услуги внедрения и сопровождения программных продуктов 1С. Если у вас возникнут вопросы по работе с системой, свяжитесь с ним, мы с радостью вам поможем.

Покупка в лизинг и постановка на учет.

Добавить комментарий