Компенсация за использование автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ и взносами

Налогообложение компенсации за использование в служебных целях личного автотранспорта

Трудовым договором с руководителем предусмотрена выплата компенсации за использование в служебных целях личного автотранспорта в фиксированном размере – 50 000 руб. в месяц. Данная компенсация выплачивается ежемесячно и не зависит от количества дней, когда личный автомобиль фактически использовался в служебных целях. Облагается ли данная выплата НДФЛ и страховыми взносами? Как учитывается выплата данной фиксированной компенсации для целей налога на прибыль?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе учесть выплачиваемую работнику сумму компенсации за использование личного автомобиля в служебных поездках в целях налогообложения прибыли (в пределах норм, установленных Постановлением N 92) и не облагать данную выплату НДФЛ и страховыми взносами в сумме, установленной соглашением сторон трудового договора, только при условии наличия соответствующего документального подтверждения производственной направленности поездок и фактически осуществленных расходов. Расчет суммы компенсации должен быть экономически обоснован интенсивностью использования транспортного средства в служебных целях и документально подтвержден.

При этом необходимо учитывать, что выплаты, осуществленные организацией за время, когда личный автомобиль не эксплуатируется либо эксплуатируется не в служебных целях, в целях налогообложения прибыли не учитываются и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:

При этом необходимо учитывать, что выплаты, осуществленные организацией за время, когда личный автомобиль не эксплуатируется либо эксплуатируется не в служебных целях, в целях налогообложения прибыли не учитываются и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Компенсация за использование автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ и взносами

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По итогам месяца организация оплачивает работникам фактические расходы на приобретение ГСМ.

Начисление компенсации за использование личного автомобиля и отражение в бухгалтерском учете

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44). В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, в расходах учитывается вся сумма компенсации и возмещения затрат, согласованная между работником и работодателем и подтвержденная документально.

Пример расчета компенсации за использование личного автомобиля

По соглашению менеджеру по продажам за использование личного автомобиля MITSUBISHI LANCER 1,6 выплачивается:

  • Ежемесячная компенсация 5 000,00 руб. в месяц;
  • Возмещение расходов на бензин по нормам расхода, установленным Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (7,7 л / 100 км).

3 сентября работник сдал в бухгалтерию утвержденный руководителем отчет об использовании личного транспорта за август с приложенными чеками АЗС. Согласно отчету пробег автомобиля в служебных целях в августе составил 1 500 км. Кроме того, сотрудник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске 14 дней (18.08.14-31.08.14). Рассчитаем сумму компенсации за использование личного автомобиля и сумму возмещения расходов за август:

  • Сумма компенсации за август составит 5 000 / 31 * 17 = 2 741,94 руб.
  • Сумма возмещения расходов на бензин 1 500 * 7,7 / 100 * 32,50 (средняя цена за 1 л бензина АИ-92 согласно чекам АЗС) = 3 753,75 руб.
  • Итоговая выплата сотруднику за использование личного автомобиля в августе составит 6 495,69 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

КредитСумма, руб.

В налоговом же учете принимаемая сумма компенсации за использование личного автомобиля составит всего лишь 1 200 руб. То есть сверхнормативная компенсация в размере 5 295,69 не уменьшит ни налог на прибыль, ни налог при УСН.

Итак, целых две статьи я посвятила вопросу компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях: от документального оформления до начисления и отражения в учете. Выводы можно сделать следующие:

1. Начислять компенсацию за использование личного транспорта сотруднику выгоднее, чем добавлять эту сумму, например, в премию, как часто делают работодатели. Это связано с тем, что на сумму компенсации не начисляются страховые взносы и не удерживается НДФЛ (в общем случае), а вот премии облагаются и взносами и НДФЛ.

2. Компенсировать использование личного транспорта сотрудникам целесообразно в том случае, когда суммы компенсации ненамного превышают нормы расходов, учитываемые при расчете налога на прибыль и при УСН, то есть 1 200 – 1 500 рублей в месяц. Если же выплаты более значительные, то работодателю стоит задуматься над альтернативными вариантами решения «транспортного вопроса», например, аренда автомобиля у сотрудника или у стороннего лица, либо использование собственного автомобиля. Их мы обязательно рассмотрим в следующих статьях.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Компенсировать использование личного транспорта сотрудникам целесообразно в том случае, когда суммы компенсации ненамного превышают нормы расходов, учитываемые при расчете налога на прибыль и при УСН, то есть 1 200 1 500 рублей в месяц.

ВОПРОСЫ НЕДЕЛИ

компенсация за использование личного автотранспорта в пределах норматива облагается ндфл? в п.1 ст. 217 читается не облагаются все виды, связаннные с .

Вы вправе не облагать НДФЛ такую компенсацию, а также возмещение расходов в связи с использованием автомобиля. Однако для этого размер такой компенсации и порядок ее расчета нужно указать либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. В этом случае не облагается вся сумма компенсации, указанная в соглашении (ст. 188 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ). Такой же вывод содержится в разъяснениях госорганов, выпущенных в период, когда применялась прежняя редакция Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94977, от 03.09.2019 N 03-04-05/67569).

Данные выплаты можно квалифицировать в соответствии с абз. 11 п. 1 ст. 217 НК РФ, которым установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Редакция НК РФ, действовавшая до 01.01.2020, содержала аналогичные положения.

На этом основании полагаем, что разъяснения, данные в приведенных выше письмах Минфина РФ, актуальны и в настоящее время.

С учетом изложенного компенсационные выплаты, производимые в соответствии со ст. 188 ТК РФ организацией за использование личного автомобиля работника, используемого в интересах работодателя, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

Спорная ситуация возникает, если работник использует в служебных целях автомобиль, собственником которого не является.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731 указал, что нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, предназначены для целей налогообложения прибыли. Поэтому они не могут применяться по аналогии к другим налогам. Исходя из этого, суд указал, что компенсация за использование личного транспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора. Минфин РФ, как видно из указанных выше писем, согласен с этой позицией.

Страховые взносы. Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

На основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, с учетом положений ст. 188 ТК РФ оплата организацией расходов работников, связанных с использованием личного имущества, не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (в служебных целях), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в служебных целях.

Учитывая вышеизложенное, оплата организацией расходов работника по использованию личного транспорта в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, при документальном подтверждении указанных расходов (Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94977).

Нормы НК РФ относительно страховых взносов в редакции, действовавшей до 01.01.2020, также были аналогичными.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности.

Федеральным государственным гражданским служащим

служебная деятельность которых связана с постоянными служебными поездками в соответствии с их должностными обязанностями, ежемесячная компенсация за использование ими личного транспорта в служебных целях выплачивается в размере, не превышающем (п. 4 Правил, утв. Постановлением от 02.07.2013 N 563 ):

  • для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см – 2 400 руб. ;
  • с объемом двигателя более 2 000 куб. см – 3 000 руб. ;
  • для мотоциклов – 1 200 руб.

Для получения компенсации и возмещения расходов служащий подает заявление с указанием сведений, для исполнения каких его должностных обязанностей и с какой периодичностью используется им личный транспорт. К заявлению прилагается копия свидетельства о регистрации транспортного средства. При этом возмещение расходов на приобретение ГСМ производится по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами (счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.) (п. п. 2, 5 Правил).

для мотоциклов – 1 200 руб.

НТВП “Кедр – Консультант”

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами сумма компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемая сверх норм, если по условиям договора данная компенсация выплачивается при наличии оправдательных документов путевой лист и чеки на ГСМ и товарные чеки, подтверждающие ремонт а м.

НДФЛ и страховые взносы при выплате компенсации работнику за использования личного имущества используемого с разрешения работодателя не облагается

По вопросу обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм возмещения организацией расходов работника, связанных с использованием личного имущества в служебных целях.

Компенсация за использование личного автомобиля облагается НДФЛ

Трудовой кодекс позволяет использовать личное имущество сотрудника в интересах организации (ст. 188 ТК РФ). Сотруднику полагается:

  • компенсация за использование и износ (амортизацию) личного имущества. Компенсация за использование работником личного транспорта устанавливается в фиксированной сумме за месяц. Следует учитывать, что за периоды, когда работник фактически не исполнял свои служебные обязанности (находился в отпуске, на больничном и т.д.), компенсация не должна начисляться;
  • возмещение расходов, связанных с эксплуатацией личного имущества (затраты на бензин, мойку автомобиля, ремонт).
Читайте также:  С ошибкой в счете-фактуре тоже можно принять к вычету НДС

Конкретные суммы компенсации и возмещения, а также условия их выплаты работнику должны быть прописаны в соглашении между работником и работодателем.

компенсация за использование и износ амортизацию личного имущества.

#7 30.08.2012 11:19:08

2011 03-04-06 6-328, от 21.

Порядок налогообложения в случае использования личного автомобиля для служебных поездок

Выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий.

Согласованная сторонами трудового договора сумма ежемесячной компенсации за использование личного легкового автомобиля сотрудником ООО в служебных целях составляет 4000 руб. В сумму компенсации входят расходы на горюче-смазочные материалы (далее – ГСМ), техническое обслуживание и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомашины в период исполнения служебных заданий. Использование личного автомобиля связано с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (разъездной характер работы). ООО использует УСН с объектом налогообложения «доходы». Вся сумма компенсации не облагается НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС, так как компенсационные выплаты не относятся к расходам на оплату труда.

Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами сумму компенсации сверх установленных норм расходов ООО на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в данном случае?

Следует ли выписывать путевой лист сотруднику для служебных поездок на личном автомобиле?

Какой документ (или расчет) за месяц необходимо оформить сотруднику, использующему личный автомобиль в служебных целях, на основании документально подтвержденных расходов (на ГСМ и другие), чтобы вся сумма компенсационной выплаты была принята в затраты ООО?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного автомобиля работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами при наличии документального подтверждения фактического использования имущества в интересах работодателя.

Также необходимо иметь документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику, расчеты компенсаций и документы, подтверждающие суммы произведенных расходов.

В силу ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

То есть при использовании личного имущества работник может получать два вида выплат:

– компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;

– возмещение расходов, связанных с использованием имущества.

Выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В ТК РФ компенсации за использование личных транспортных средств отдельно не выделены, поэтому никаких специальных норм для таких компенсаций не предусмотрено.

Стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета (например, предусмотрев, что компенсация выплачивается ежемесячно в твердой денежной сумме независимо от количества календарных дней в месяце). При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (письмо Минфина России от 16.11.2006 г. № 03-03-02/275).

Также условиями соглашения может быть определен порядок возмещения расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля (на приобретение ГСМ, техническое обслуживание и др.). Возмещение указанных расходов может производиться, например, по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.). В соглашении целесообразно закрепить, как будет определяться размер произведенных работником расходов.

НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При этом главой 23 НК РФ не установлены нормы компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях.

Отметим, что постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 (далее – Постановление № 92) установлены нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок автомобилей, учитываемых при налогообложении прибыли организаций. В целях исчисления НДФЛ нормы, установленные Постановлением № 92, не применяются.

Ранее специалисты финансовых и налоговых служб утверждали, что в случае использования личного автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ только сумма компенсации, выплачиваемая работнику в пределах норм, установленных Постановлением № 92. А с компенсации, превышающей такие нормы, необходимо удержать НДФЛ в установленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 03.12.2009 г. № 03-04-06-02/87, от 26.03.2007 г. № 03-04-06-01/84, письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 г. № 28-11/4115).

Однако президиум ВАС РФ в постановлении от 30.01.2007 г. № 10627/06 по поводу обложения НДФЛ компенсаций, выплаченных по трудовым договорам, за использование имущества сотрудников в служебных целях определил, что предельные нормы компенсаций, предусмотренные Постановлением № 92, установлены для целей налогообложения прибыли и не могут применяться для целей обложения НДФЛ. Поэтому компенсация работнику за использование его имущества (автотранспорта) в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, установленном организацией и работником. Также Президиум ВАС РФ указал, что в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

Позже аналогичные выводы были сделаны и в письме Минфина России от 24.03.2010 г. № 03-04-06/6-47, в котором отмечается, что поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ. Из письма также следует, что освобождению от обложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

Отметим, что данной позиции придерживаются специалисты финансовой службы и на сегодняшний день (смотрите, например, письма Минфина России от 20.04.2015 г. № 03-04-06/22274, от 28.06.2012 г. № 03-03-06/1/326, от 21.12.2012 г. № 03-04-06/3-357, от 27.06.2013 г. № 03-04-05/24421, от 27.02.2013 г. № 03-04-06/5600 и др.).

Таким образом, освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат в связи с использованием личного имущества (включая транспортные средства) работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 27.08.2013 г. № 03-04-06/35076, от 21.12.2012 г. № 03-04-06/3-357, от 24.03.2010 г. № 03-04-06/6-47, от 20.05.2010 г. № 03-04-06/6-98, ФНС России от 25.10.2012 г. № ЕД-4-3/18123@).

Также для получения компенсации за использование транспорта в служебных целях работники должны вести учет служебных поездок в путевых листах. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 27.06.2013 г. № 03-04-05/24421, от 29.12.2006 г. № 03-05-02-04/192, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 г. № 20-12/016776, от 20.09.2005 г. № 20-12/66690. Есть пример судебного решения, в котором указывается, что основанием для компенсационных выплат являются, в частности, путевые листы с отметками о служебных поездках (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2006 г. № А66-7112/2005).

Кроме того, учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в письмах от 30.04.2015 г. № 03-04-05/25434, от 21.09.2011 г. № 03-04-06/6-228, от 31.12.2010 г. № 03-04-06/6-327, от 24.03.2010 г. № 03-04-06/6-47, рекомендуем иметь в наличии документы, подтверждающие:

– принадлежность используемого имущества сотруднику;

– фактическое использование имущества в интересах работодателя;

– суммы произведенных расходов;

– необходимость использования личного автомобиля работника в служебных целях (например, должностная инструкция).

Страховые взносы

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

– в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

– по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

– по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Читайте также:  Платежное поручение судебного пристава исполнителя за работника

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Это все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (за некоторыми исключениями).

Поэтому установленные ст. 188 ТК РФ компенсации, выплачиваемые работникам за использование личного транспорта при исполнении трудовых обязанностей, не подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование. Сумма компенсации за использование личного транспорта не облагается страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.

А с компенсации, превышающей такие нормы, необходимо удержать НДФЛ в установленном порядке смотрите, например, письма Минфина России от 03.

Как платить НДФЛ и взносы с суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного автомобиля в служебных целях?

Как платить НДФЛ и взносы с суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного автомобиля в служебных целях?

Как платить НДФЛ и взносы с суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного автомобиля в служебных целях?

НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ
Работник является собственником автомобиля
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсация за использование личного автомобиля и суммы возмещения расходов, понесенных в результате такого использования, не облагаются НДФЛ и не отражаются в справке 2-НДФЛ. Причем указанные выплаты не облагаются НДФЛ целиком, без каких-либо ограничений. Нормы компенсации за использование личного транспорта установлены законодательством только для учета этих сумм при расчете налога на прибыль, для расчета НДФР нормы не применяются. Такую позицию поддерживает Минфин РФ: Письма от 27.08.2013 № 03-04-06/35076 и от 31.12.2010 № 03-04-06/6-327.
В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», компенсация за использование личного транспорта в служебных целях и суммы возмещения расходов не облагаются страховыми взносами. При этом не облагаются взносами компенсации и возмещения в полной сумме, установленной соглашением между работодателем и работником (Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19, от 12.03.2010 № 550-19, ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260 (п. 2), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Работник не является собственником автомобиля
Если работник управляет автомобилем по доверенности, то вопрос: облагать НДФЛ и страховыми взносами сумму компенсации или нет – является спорным. Согласно официальным разъяснениям Минфина, ФНС и Минтруда, компенсация работнику за использование автомобиля, управляемого по доверенности, подлежит обложению НДФЛ и взносами: Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 26 февраля 2014 г. № 17-3/В-92 (в отношении страховых взносов), Письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228, от 21.02.2012 № 03-04-06/3-42 и ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@ (в отношении НДФЛ). Контролирующие органы мотивируют свою позицию тем, что Трудовым кодексом предусмотрена компенсация за использование личного имущества, а по их мнению, личным считается имущество, принадлежащее работнику на праве собственности. В связи с этим не облагается взносами и НДФЛ только компенсация за использование автомобиля, собственником которого является сам работник.
Однако российское законодательство не содержит четкого определения термина «личное имущества», то есть им может считаться имущество, принадлежащее на любом законном праве, в том числе на праве владения и пользования по доверенности. Такое мнение высказал Высший арбитражный суд в Определении от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу № А76-24083/2012. Так что, уважаемые коллеги, наш суд оказался если не самым гуманным, то, по крайней мере, вполне справедливым. Начало судебной практике на высшем уровне положено, и, несмотря на то, что пока такое решение вынесено в отношении страховых взносов с компенсации за использование работниками транспорта, управляемого по доверенности, есть основания надеяться на аналогичную точку зрения и в отношении НДФЛ.
Как Вы понимаете, в случае, если работник не является собственником автомобиля, Вам самостоятельно необходимо принять решение: включать сумму компенсации в базу для расчета НДФЛ и страховых взносов, чтобы избежать претензий контролирующих органов, или не включать. Во втором случае нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде, при необходимости.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ
Работник является собственником автомобиля
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях учитывается в расходах при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако принять к расходам можно не всю сумму компенсации, а лишь в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» также могут уменьшить налогооблагаемую базу на суммы компенсаций сотрудникам за использование личного транспорта на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом суммы компенсации учитываются в налоговых расходах в пределах норм, как и для расчета налога на прибыль.

Однако российское законодательство не содержит четкого определения термина личное имущества , то есть им может считаться имущество, принадлежащее на любом законном праве, в том числе на праве владения и пользования по доверенности.

Однако при проведении проверок региональные отделения фондов доначисляют страховые взносы на сумму превышения расходов, установленных Постановлением №92. Страхователи успешно оспаривают доначисления страховых взносов в судебном порядке:

Реквизиты судебного решения

Постановление ФАСУральского округа от 29.05.2014 г. №Ф09-2371/14

Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником.

Решение арбитражного суда Кемеровской области от 26.05.2014 г. №А27-4556/2014

В состав базы для начисления страховых взносов обоснованно не была включена выплачиваемая работникам компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, установленная дополнительными соглашениями к трудовым договорам.

Действительно, сам по себе приказ руководителя об установлении компенсационных выплат не является первичным учетным документом ст.

Компенсация за использование автомобиля в служебных целях не облагается НДФЛ и взносами

Авторы письма сослались на статью 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ*. Согласно части 3 этой статьи, страховые взносы не начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам, которые связаны с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Договор аренды имущества как раз и относится к договорам, связанным с передачей имущества в пользование. Это следует из определения договора аренды, которое дано в статье 606 Гражданского кодекса РФ. При этом, согласно статье 607 ГК РФ, транспортные средства могут быть предметом договора аренды. Значит, отмечается в письме, арендная плата по договору аренды автомобиля без экипажа, заключенному между работников и работодателем, не облагается новыми взносами во внебюджетные фонды.

Если работник сам совершает служебные поездки на своем автомобиле, работодатель должен выплатить ему компенсацию. Эта обязанность установлена в статье 188 Трудового кодекса РФ. Размер возмещения определяется по соглашению сторон трудового договора. Страховые взносы с суммы компенсации не платятся на основании пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. В нем предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. “и”). Таким образом, если использование личного автомобиля связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели), то с компенсации, о которой договорились работник и работодатель, платить страховые взносы не надо.

*«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 550-19

Вопрос: Об освобождении от обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний выплачиваемой работнику арендной платы, установленной договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между ООО и работником данной организации, а также компенсации за использование его личного транспорта в служебных целях.

Ответ:
Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России сообщает следующее.
О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования” (далее – Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).
Согласно ч. 3 вышеуказанной статьи Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), относятся договоры аренды имущества.
Так, ст. 606 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом к объектам аренды согласно ст. 607 данного Кодекса относятся, в частности, транспортные средства.
Следовательно, арендная плата, установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между ООО и работником данной организации, и выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ (далее – Трудовой кодекс) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. “и”).
О страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 297-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов” установлено, что в 2010 г. и в плановый период 2011 и 2012 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ “О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год” (далее – Федеральный закон N 179-ФЗ).
Так, ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ установлены размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентном выражении к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу застрахованных), а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Федеральный закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, установлено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее – Перечень).
Согласно п. п. 10 и 22 Перечня к указанным выплатам отнесены, в частности:
суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;
вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, с арендной платы, установленной договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между ООО и работником данной организации, выплачиваемой работнику, а также компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях, если эти расходы связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и в пределах сумм, определяемых соглашением между ООО и сотрудником организации, не должны производиться отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вместе с тем ООО следует учитывать, что в соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ разъяснение застрахованным и страхователям их прав и обязанностей, а также разъяснение порядка и условий обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отнесено к компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.

Читайте также:  Какие документы остаются у покупателя после покупки квартиры: комментарий юриста

Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ

1999 N 765 далее – Перечень.

Почему выгодно платить работнику компенсацию?

Автор:
Позднякова Елена
Эксперт по подбору
бухгалтеров КА “Финвер”

Приходили ли вы когда-нибудь на работу со своим ноутбуком? А может, отвозили срочный заказ покупателю на личном авто? Или распечатывали деловые письма на домашнем принтере? Если вы делали это с согласия работодателя, то Вам положена

В случае, когда работник использует для служебных целей что-то свое и работодатель об этом знает и не возражает, работодатель обязан платить работнику компенсацию за использование личного имущества.

Не исключено, что заработная плата покрывает все издержки, и претензий со стороны сотрудника нет, но требование закона нужно выполнить и компенсацию из суммы заработной платы выделить.

Хорошая новость в том, что это выгодно, ведь компенсация позволит уменьшить страховые взносы.

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях не облагается:

Налогом на доходы физических лиц (13% от заработной платы для резидентов и 30% для нерезидентов)

Страховыми взносами на пенсионное, социальное и медицинское страхование (30% от заработной платы, при отсутствии права на пониженный тариф)

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности)

Выплата компенсации работнику за использование и износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещение расходов связанных с их использованием – это обязанность работодателя ( Трудовой Кодекс, статья 188 ).

Поэтому доходы работника классифицируются как установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, и не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Не облагаются НДФЛ: Налоговый кодекс, статья 217, пункт 3

Не облагаются страховыми: Налоговый кодекс, статья 422, пункт 1, подпункт 2, абзац 10

Не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев: Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.98, статья 20.2, пункт 1, подпункт 2, абзац 13

Работодатель и работник договариваются о размере компенсации по обоюдному согласию , в законодательстве на эту тему указаний нет.

В 2017 году действует всего одна норма о предельном размере компенсации за использование легкового авто или мотоцикла, которую можно учесть для целей налога на прибыль . Постановление Правительства №92 от 08.02.02 :

Нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов:

Легковые автомобили с объемом двигателя до 2000 куб.см – 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб.см – 1500 руб. в месяц, мотоциклы – 600 руб. в месяц.

Работодатель с работником могут договориться и о большем размере компенсации за авто, при этом превышение лимита будет выплачено за счет чистой прибыли.

Ежемесячная компенсация рассчитывается по формуле:

Рыночная стоимость / срок использования в месяцах

Чтобы избежать споров с налоговыми органами, установленная сумма компенсации должна быть обоснована .

Для обоснования суммы нужно составить расчет в произвольной форме, в котором будут указаны: рыночная стоимость имущества, срок полезного использования, и каким образом они были определены .

Рыночную стоимость можно определить на основании:

1. Документов о покупке

2. Стоимости аналогичного имущества на рынке

3. Соглашения сторон

Определить срок полезного использования личного имущества можно следующими способами:

1. На основании технической документации

2. По классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02

3. По соглашению сторон

Если имущество не новое, то при определении стоимости и срока нужно учесть износ.

Мастер-отделочник договорился с руководителем, что он будет использовать на объекте свой личный станок для резки керамической плитки. Станок приобретался год назад за 30 тысяч, срок полезного использования станка по технической документации – 3 года.

Стоимость с учетом износа: 20000 рублей (30000/3*2)

Оставшийся срок полезного использования: 24 месяца

Размер ежемесячной компенсации: 20000/24 = 833 руб

1. Заявление работника

+копии документов на приобретение

2. Приказ руководителя о назначении компенсации

+ дополнительные документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах организации (например, если речь идет о компенсации за использование личного автомобиля, это может быть копия трудового договора, в котором предусмотрен разъездной характер работы)

3. Трудовой договор

Отражать в трудовом договоре сумму компенсации и размер возмещения расходов – обязательно ( статья 188 ТК РФ ).

Если трудовой договор уже заключен ранее, то необходимо заключить дополнительное соглашение.

В типовой форме трудового договора , утвержденной Постановлением Правительства РФ №858 от 27.08.16, размер компенсации указывается в пункте 14 б.

При использовании в интересах работодателя техники, на которую устанавливается программное обеспечение: личных компьютеров, ноутбуков, смартфонов, – проинструктируйте работника о правилах использования лицензионных программ и внесите это в трудовой договор. В целях выполнения трудовых функций, работник обязан использовать только лицензионное программное обеспечение, предназначенное для использования в коммерческих целях .

Сегодня мы рассмотрели, как уменьшить страховые взносы с заработной платы и при этом выполнить требования трудового законодательства, а через неделю Вас ждет следующая статья из серии « Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году ».

Позднякова Елена,

Эксперт по подбору бухгалтеров

Мнение редакции может не совпадать с мнением автора.

Не облагаются страховыми Налоговый кодекс, статья 422, пункт 1, подпункт 2, абзац 10.

Облагается ли компенсация за гсм ндфл

Поэтому, освобождению от НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

Добавить комментарий