Когда применяется ставка НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Ставка НДС 10 процентов: когда применяется в 2019 году (перечень)

Когда применяется ставка НДС 10 процентов в 2019 году? При реализации каких товаров применятся ставка 10 процентов? Изменился ли перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов?

Когда применяется ставка НДС 10 процентов в 2019 году.

В каких случаях НДС с 1 января 2020 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. В 2020 году их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2020 НДС 10% относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель;
    • с 01.10.2019 — фруктам и ягодам, включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);

В применении ставки 10% к фруктам и ягодам есть некоторые нюансы. Читайте о них в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

  • товарам, предназначаемым для детей:
    • к трикотажным изделиям;
    • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
    • обуви (кроме спортивной);
    • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
    • игрушкам и пластилину;
    • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
  • лекарствам и изделиям медицинского назначения (кроме освобождаемых от налога);

О том, как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

  • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

  • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
  • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
  • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2019 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

игрушкам и пластилину;.

НДС 10 процентов

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;.

Категория книжной и печатной продукции

Право использовать пониженную ставку налогообложения применяется к книгам и печатной продукции, относящейся к сфере образования, науки и культуры, печатной периодике (за исключением тех, что носят эротический и рекламный характер).

Книжная и печатная продукция, реализующаяся при НДС 10%, должна содержаться в специальном Перечне Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 года, и иметь справку Федерального агентства по вопросам печати и массовых коммуникаций.

детские товары коляски, игрушки и подгузники;.

НДС 10 процентов: перечень товаров

Важно понимать, что предприниматель или компания не всегда сможет получить снижение налога, потому как ставка 10 по НДС применяется в отношении определенных групп товаров, которые полностью описаны в ст.164 НК РФ. Рассмотрим перечень.

Первой группой считаются продукты питания:

  • мясо, в том числе и птица;
  • сахар, растительное масло, молоко;
  • макаронные, хлебобулочные изделия, крупы, мука;
  • овощи;
  • детское, диетическое питание;
  • морепродукты, изделия из рыбы;
  • с 2013 года список обновили, в него добавили жиры и заменители.

В такую группу не могут войти различного вида деликатесы. Например, язык или дорогие виды рыбы.

Во вторую группу входят детские вещи:

  • одежда из трикотажа, кроличьего меха, овчина, швейная продукция;
  • обувь, исключая спортивную;
  • нижнее белье, подгузники;
  • матрацы, кровати, коляски, игрушки;
  • школьные принадлежности.

Третьей группой считаются медикаментозные препараты:

  • сюда входят все лекарства, продукты исследования, различные субстанции. В данном случае компания обязана иметь регистрационное удостоверение для каждого медикамента. Когда препарат изготавливается непосредственно в аптеке, его не регистрируют. Тогда нужно предъявлять рецепт или требование;
  • также сюда относят медицинские изделия. Это могут быть бандажи, латексные товары, бинты и тому подобное.

Важно понимать, что при отсутствии регистрации такого рода изделий, применение заниженной ставки невозможно.

К четвертой можно отнести печатную продукцию:

  • книги, научные журналы, периодика, культура. Сюда не входит продукция эротического содержания. Периодическим изданием считают печатную продукцию, которую выпускают не реже одного раза в год, имеющую определенный номер и название;
  • также сюда входит издание рекламного характера.

Племенной скот: рогатый скот, овцы, козы, лошади и свиньи. Согласно законодательству этот вид облагается пониженной ставкой НДС 10 процентов только по 31 декабря 2017 года.

матрацы, кровати, коляски, игрушки;.

Документальное подтверждение права на пониженную ставку

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее — Перечень). Таким образом, организация вправе применять ставку НДС в размере 10% при реализации продукции, указанной в Перечне. А в отношении продукции, не включенной в Перечень, используется ставка в размере 20%. Об этом говорит Минфин России в письмах от 13.02.2019 № 03-07-14/8570, от 25.04.2018 № 03-07-07/28096, от 23.04.2018 № 03-07-07/27259, от 23.04.2018 № 03-07-07/27199, от 03.04.2018 № 03-07-07/21496, от 19.01.2018 № 03-07-07/2543. И в комментируемом письме специалисты финансового ведомства это еще раз подтвердили.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 также утвержден и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%. Но этот перечень применяется только в отношении ввоза товаров на территорию РФ, а не их реализации на территории РФ (письмо Минфина России от 17.03.2017 № 03-10-11/15618).

Но нужно ли компании как-то документально подтверждать, что реализуемая ею продукция соответствует коду, указанному в Перечне?

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства отметили, что присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе сертификатами (декларациями) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Аналогичное уточнение содержится в письме Минфина России от 13.02.2019 № 03-07-14/8570. Из сказанного финансистами следует, что у компании должны быть документы, подтверждающие отнесение продукции к коду, указанному в Перечне. Но это не обязательно должен быть сертификат (декларация) о соответствии.

Сертификат о соответствии повод поспорить.

Правомерность применения ставки НДС 10% нужно подтвердить

Нередки случаи, когда в ходе проведения проверок налоговые органы доначисляют предприятиям, торгующим продуктами питания по ставке НДС 10%, налог. Основание: не подтверждена правомерность применения пониженной налоговой ставки. К сожалению, обращение в суд не всегда гарантирует торговой организации положительный результат. Об одном из таких случаев – в данной статье (Постановление АС СЗО от 11.02.2016 по делу № А56-6219/2015).

Анализируемая ситуация.

Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб.

Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.

Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД[1] 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ[2], данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.

Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.

При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).

Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.

Налоговая норма.

Обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ гласит: коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются

Правительством РФ. Во исполнение этой нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации;

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

Читайте также:  Правила оформления договора купли-продажи автомобиля между физическим и юридическим лицом

При отсутствии кода ввозимого товара в перечне применяется ставка НДС в размере 18%.

В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 № 33. По мнению судей, для применения ставки НДС 10% как и при ввозе товаров на территорию РФ, так и при реализации их на этой территории достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП[3] или ТН ВЭД. В частности, в названном постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин – см. письма от 17.12.2015 № 03-07-07/74080, от 19.10.2015 № 03-07-08/59788).

Какими документами подтверждается правомерность применения ставки НДС 10%?

Итак, при исчислении НДС налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10%, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление АС СЗО от 10.06.2015 по делу № А56-42376/2014). Как это сделать? Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, поскольку в ст. 164 НК РФ не указаны конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС.

Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10% налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу № А40-12064/11-107-51, ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу № А79-7390/2011).

Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Вернемся к анализируемой ситуации.

В рассматриваемом нами судебном споре в подтверждение правомерности применения ставки НДС 10% торговая организация представила в налоговый орган сертификат соответствия, выданный ей органом по сертификации – ООО «Т». В представленном сертификате продукции присвоен код ОКП 92 2690 (продукты сырные), код ТН ВЭД – 1901 90 990 0 (прочие). Организация посчитала, что этого достаточно для подтверждения правомерности применения пониженной ставки налога.

Между тем, инспекция установила, что ООО «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица в 2011 году, снято с учета – в 2014 году. При этом сведения о доходах сотрудников организации в налоговый орган не представлялись. Данный факт послужил сигналом для налоговиков провести в отношении названной организации проверку. В частности, они обратились с запросом о представлении информации в управление федеральной службы по аккредитации, на что последние ответили, что сертификат соответствия, выданный органом сертификации (ООО «Т») торговому предприятию (изготовлен на бланке 1 618 305), отсутствует в базе (последний зарегистрированный сертификат, выданный ООО «Т», изготовлен на бланке 1 615 618).

На этом основании налоговики, а впоследствии и суд пришли к выводу, что представленные торговой организацией сертификаты не подтверждают правомерность применения ставки НДС 10%.

Следовательно, доначисление НДС по ставке 18%, осуществленное налоговым органом, произведено закономерно.

Импортеры продовольственных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, при последующей реализации этих товаров на территории РФ вправе применять пониженную ставку НДС при условии, что этот товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. Налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если налоговики выявят, что сертификат соответствия (декларация о соответствии) фиктивный (в том числе выдан фирмой-однодневкой, не зарегистрирован в соответствующем порядке), налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в праве применять пониженную ставку НДС.

[1] Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.
[2] Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
[3] ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301.

С. В. Тяпухин,
эксперт журнала
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.

В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п.

Новости

Признается ли реализация продуктов питания в общепите реализацией товаров, облагаемой НДС по ставке 10%? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-07/41742 от 19.06.2018.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%.

Таким образом, организация вправе применять ставку НДС в размере 10% в отношении операций по реализации продукции в том числе собственного производства, указанной в Перечнях. В отношении операций по реализации продукции собственного производства, не включенной в Перечни, применяется ставка 18%.

Минфин намерен актуализировать перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе в РФ.

Это связано с расширением ассортимента ввозимых товаров, а также устранением несоответствий при применении пониженной ставки налога в отношении ряда ввозимых и реализуемых на территории РФ товаров, говорится в сообщении, опубликованном на федеральном портале проектов НПА.

Текст проекта пока не опубликован.

Планируется, что поправки вступят в силу в марте 2019.

С 15 мая вступило в силу Постановление Правительства от 05.05.2018 №552, которое вносит изменения в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

В Перечень включены следующие позиции:

1) Водоросли бурые (03.11.63.120)

2) Водоросли морские, являющиеся продукцией рыбоводства (03.21.43.000);

3) Моллюски и водные беспозвоночные прочие живые, свежие или охлажденные, являющиеся продукцией рыбоводства (03.21.44).

Кроме того, согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕЭС Перечень кодов, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, дополнен позицией «морские и прочие водоросли, пригодные для употребления в пищу(1212 21 000 0)».

Минфин в письме № 03-07-07/652 от 12.01.2018 рассмотрел вопрос размера ставки НДС, применяемой при реализации сырокопченой колбасы.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий – сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 (в редакции постановления Правительства РФ от 17 декабря 2016 г. N 1377) утверждены Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%.

Таким образом, организация вправе применять НДС 10% при реализации продукции, указанной в Перечнях. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечни, применяется ставка 18%.

Минсельхоз предлагает снизит НДС на продажу плодов, ягод и винограда с 18 до 10%.

Это поможет задаче замещения импортных фруктов и ягод, отметил министр сельского хозяйства Александр Ткачев в ходе правительственного часа в Госдуме.

«Важно сохранить темпы закладки садов и виноградников, чтобы через пять лет мы смогли заместить импорт основных фруктов: яблок, груш и винограда. Для стимулирования работы в этом направлении нам необходима ваша поддержка. Снижение НДС с 18% до 10% на продажу плодов, ягод и винограда поможет и дальше увеличивать площади и объемы производства», — передает RNS слова Ткачева.

Министр подчеркнул, что еще одним важным для отрасли решением является предоставление права налогоплательщикам единого сельхозналога признаваться плательщиками НДС.

«Мы давно пытаемся уговорить коллег из Минфина поддержать аграриев. Принятие такой поправки позволит сельхозорганизациям, являющимся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в добровольном порядке признаваться плательщиками НДС, что во многом упростит взаимодействие участников рынка», — сказал он.

ФНС разъяснила порядок применения ставки НДС 10 % в связи с переходом с ОКП на ОКПД2.

Коды видов продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, определялись Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) до 1 января 2017 года, а с 1 января 2017 года – в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).

Соответствующие изменения были внесены в правительственные постановления. Однако остались нерешенными два вопроса:

  • как доказать применение ставки 10% при реализации продукции, произведенной (приобретенной) в 2016 году, на которую имеются действующие сертификаты (декларации) соответствия, подтверждающие код ОКП, который был включен в перечень, действовавший до 1 января 2017 года;
  • что делать с реализацией медицинских изделий и лекарственных средств, которым присвоен код по ОКПД2, в связи с тем, что в действующий Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688, изменения в части кодов товаров не внесены.

Письмом от 10.04.2017 N 9411-НП/Д18и Минэкономразвития России сообщило о размещенных на официальном сайте Министерства прямых и обратных ключах между ОКП и ОКПД2 в целях обеспечения перехода на новые редакции Общероссийских классификаторов с 1 января 2017 года. Ими и предлагает пользоваться ФНС в письме от 17.08.2017 N СА-4-3/16343@.

С территории Республики Беларусь ввозятся грибы для их реализации в РФ. Можно ли применять ставку НДС 10? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/8999@ от 15.05.2017.

Ввоз товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь облагается НДС по ставкам, предусмотренным статьей 164 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлен перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10%. При этом коды видов товаров определяются Правительством РФ в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС.

Данные коды утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 “Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов”.

Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию, код ТН ВЭД ЕАЭС 0709 51 000 0 “грибы рода Agaricus” не предусмотрен.

Вместе с тем с 01.01.17 в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых по пониженной ставке НДС, добавлен код ОКПД2 01.13.80.000 “Грибы и трюфели”.

Таким образом, с 01.01.2017 ввоз с территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию, а также реализация на территории Российской Федерации грибов облагается НДС по ставке в размере 10%.

Министерство финансов не поддержало предложение холдинга “Ренова” по обнулению НДС на внутренних авиарейсах, минующих аэропорты Москвы.

Об этом сообщили “Интерфаксу” в пресс-службе ведомства.

Читайте также:  Как проходит сделка по ипотеке в Сбербанке на вторичное жилье

Как сообщалось, ранее глава совета директоров “Реновы” Виктор Вексельберг направил письмо президенту Владимиру Путину, в котором предложил установить дифференцированный НДС для внутренних авиаперевозок через Москву и прямых межрегиональных рейсов без пересадки в столице. При этом для первых предлагалось сохранить действующий уровень НДС – 10%, для вторых – обнулить налог.

Позднее гендиректор “Аэропортов регионов” (входит в “Ренову”) Евгений Чудновский заявил, что президент поддержал это предложение. Он отметил, что это “очень мощный рычаг, который позволит немного выровнять шансы между региональными и сетевыми перевозками через Москву, которые сегодня превалируют”, и даст возможность развиваться региональным хабам.

Но в начале апреля источник “Интерфакса” сообщил, что после поручения президента проработать вопрос Минфин, поддержав саму идею дифференциации, предложил установить НДС в размере 18% для рейсов через Москву и 10% – без пересадки в столице. “Сейчас будет борьба за ставку”, – говорил собеседник агентства.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 10% производится, в частности, при реализации яиц и яйцепродуктов.

Для применения НДС 10% достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС.

В перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по ставке в размере 10% при реализации на территории РФ, содержатся коды ОКПД2 01.47.21.000 “Яйца куриные в скорлупе свежие”, 01.47.22 “Яйца прочей домашней птицы в скорлупе свежие”, 10.89.12.110 “Яйца без скорлупы, свежие или консервированные (меланж)”.

НДС 10% при ввозе на территорию Российской Федерации применяется в отношении яиц птиц без скорлупы и яичных желтков, свежих, сушеных, сваренных на пару или в кипящей воде, формованных, мороженых или консервированных другим способом, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ по кодам ТН ВЭД ЕАЭС: 0408 11 800 0; 0408 19 810 0; 0408 19 890 0; 0408 91 800 0; 0408 99 800 0.

Учитывая изложенное, в случае если яйцам и яйцепродуктам присвоены вышеуказанные коды ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, то налогообложение НДС при реализации на территории РФ данных видов продукции осуществляется с применением налоговой ставки 10%. Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/5745@ от 29.03.2017.

Достаточно ли для подтверждения права российского производителя на применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида мясопродуктов указания в декларации (сертификате) кода ТН ВЭД ТС в отсутствие в них кодов ОКП 005-93, ОКПД2? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-10-11/15618 от 17.03.2017.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 НК, определяются Правительством РФ в соответствии с ОКПД, а также ТН ВЭД.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены в том числе Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС 10% при реализации, а также Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД Союза, облагаемых НДС 10% при ввозе на территорию РФ.

Следовательно, организация, которая реализует продукцию, указанную в Перечне, вправе применять налоговую ставку НДС 10%. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется ставка 18%.

При этом Перечень, в соответствии с ТН ВЭД Союза, применяется только в отношении ввоза товаров на территорию РФ, а не их реализации на территорию РФ.

При этом применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД или ТН ВЭД Союза.

Для применения НДС 10 достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС.

Реализация пальмового масла.

До недавнего времени реализация пальмового масла облагалась по налоговой ставке НДС 10.

Пример применения ставки НДС 10%

Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2017 года данная компания подписала договор с компанией ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек», а 28 июля 2017 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.

Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:

  • НДС=765 000 руб.* 10% / 110% = 69 545,45 руб.

В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право компании ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек» запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.

Товары, идущие под этим кодом из Перечня 908 облагаются по ставке в 10 НДС;.

НДС по ставке 10% и 20%

Кодексом (п.п.1 п.2 ст.164) установлено, что по ставке 10% облагаются при реализации следующие виды продукции:

  • крупный рогатый скот и птица (по живому весу);
  • мясопродукты, без учёта деликатесов;
  • молочные продукты, мороженое;
  • яйца;
  • растительное масло, маргарин, специальные (кулинарные и кондитерские) жиры;
  • сахар, соль, зерно и комбикорма, мука и крупы;
  • хлебобулочные изделия (в том числе, сдоба, сухари и баранки) и макароны;
  • живая рыба (без учёта ценных пород) и морепродукты;
  • детское питание;
  • овощи, в том числе, картофель.

Чтобы подтвердить принадлежность товаров к данной категории, нужно соблюдение двух условий:

  1. Наличие наименования в классификаторе ОКПД2 (для товаров отечественного производства) или номенклатуре ТН ВЭД (для импорта).
  2. Наличие документа, удостоверяющего соответствие техническим требованиям и регламентам (сертификата или декларации соответствия).

База налогообложения и сумма налога с применением ставки НДС 10% отражаются в графа 3 и 5 строки 020 декларации. Основание – приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Для продуктов питания, не указанных в п.2 ст.164, в соответствии со следующим, третьим пунктом, применяется ставка НДС 20%. Если плательщик не в состоянии обосновать применение 10-процентной ставки, товар также облагается налогом с удвоением. База налогообложения и сумма налога включаются в графы 3 и 5 строки 010 декларации.

База налогообложения и сумма налога с применением ставки НДС 10 отражаются в графа 3 и 5 строки 020 декларации.

Когда применяется ставка НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Когда можно применить ставку НДС 10 %

Пониженная ставка НДС 10 % установлена ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Применение ставки НДС 10 % носит «сквозной» характер на всех этапах реализации товаров. То есть эту ставку могут применить не только производители и импортеры льготируемых товаров, но и все последующие продавцы.

Применяется ли НДС в размере 10 %, если товар передается безвозмездно?

По какой ставке продавец исчисляет НДС из штрафа, полученного при реализации товара, облагаемого НДС по ставке 10 %?

Ответы на эти и иные вопросы – в предлагаемом материале |*|.

По ставке НДС 10 % облагаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь важных потребительских товаров

Пониженная ставка НДС в размере 10 % применяется:

– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

– ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее – Перечень № 287);

– увеличении налоговой базы при реализации вышеназванных товаров и продукции на суммы, указанные в части второй п. 6, части второй п. 7 ст. 97 и п. 18 ст. 98 НК.

Пример 1. Критерии применения ставки НДС в размере 20 %

Организация ввезла из Украины шкуры крупного рогатого скота.

Оборот по реализации данной продукции на территории Республики Беларусь облагается НДС по ставке 20 %, поскольку эта продукция произведена не на территории Республики Беларусь и не числится в Перечне № 287.

Для подтверждения отнесения товаров к продовольственным, в отношении которых может применяться ставка НДС 10 %, применяется заключение Минсельхозпрода Республики Беларусь (подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК).

Важно! Минсельхозпрод выдает заключения по обращениям заинтересованных лиц только на отдельные виды товаров.

НК не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию Республики Беларусь, а также при реализации товаров на территории республики является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне № 287. Необходимость выдачи Минсельхозпродом указанных заключений должна быть обоснована и обусловлена сложностью либо невозможностью квалификации того или иного товара специалистами на местах.

Вопросы отнесения таких товаров, как безалкогольные напитки, к товарам, поименованным в Перечне № 287, находятся в компетенции концерна «Белгоспищепром».

Основание: письмо МНС Республики Беларусь от 25.01.2013 № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10 %».

Перечень № 287 требует внимательного подхода при идентификации содержащихся в нем товаров

Перечень № 287 применяется с 27 июня 2007 г. в отношении:

– произведенной на территории Республики Беларусь продукции;

– товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь из других государств (в т.ч. дальнего зарубежья).

Указанный Перечень применяется при уплате:

– НДС, взимаемого таможенными органами;

– НДС по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС.

При пользовании Перечнем № 287 учитывайте следующие моменты:

1) позиции перечня, не отмеченные во второй колонке знаком , идентифицируются только кодом ТН ВЭД ЕАЭС. Наименование (обычно краткое, обобщенное) приводится для удобства пользования.

С учетом изложенного, если код товара, на который устанавливается цена, соответствует Перечню № 287, а наименование – не соответствует, то при отсутствии указанного знака применяется ставка НДС 10 %. Если после наименования имеется такой знак, необходимо соответствие товаров Перечню № 287 и по коду, и по наименованию. При несовпадении, например, наименования, но совпадении кода ТН ВЭД ЕАЭС применяется ставка НДС 20 %;

2) если наименование товарной позиции в Перечне № 287 заканчивается многоточием, то это наименование сокращенное и также не имеет определяющего значения для применения ставки НДС 10 %. Знак в таких позициях с многоточием отсутствует. Следовательно, для применения ставки НДС 10 % в этом случае главным является соответствие коду, указанному в Перечне № 287;

Читайте также:  Нюансы составления предварительного договора купли-продажи доли в квартире

3) при определении ставки НДС по импортным товарам следует руководствоваться кодами, указанными в таможенных документах. Классификация производимых в Республике Беларусь товаров осуществляется белорусскими предприятиямипроизводителями. В случае затруднений при определении кодов товаров любой субъект хозяйствования может обратиться к имеющему соответствующую лицензию таможенному агенту либо в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь с представлением полных сведений о производимых товарах |*|.

Важно! Использование плательщиком для целей классификации товара сведений, содержащихся в сертификате продукции собственного производства, выданном отделением Белорусской торгово-промышленной палаты, сравнимо с присвоением кода ТН ВЭД ЕАЭС производителем самостоятельно, так как Белорусская торгово-промышленная палата не относится к органам, компетентным в присвоении товарам кодов ТН ВЭД ЕАЭС (ранее ТН ВЭД ТС).

Одновременно законодательством предоставлена возможность для заинтересованных лиц, в т.ч. производителей продукции, обратиться в таможенные органы с запросом о классификации продукции.

Основание: письмо МНС Республики Беларусь от 23.05.2014 № 2-1-10/1606 «О налогообложении НДС оборотов по реализации хрена консервированного».

Применение ставки НДС 10 % носит «сквозной» характер на всех этапах реализации товаров

Ставка НДС 10 % применяется на всех этапах реализации товаров, т.е. не только производителями и импортерами, но и всеми последующими продавцами товаров. Основания для применения ставки НДС 10 % последующими продавцами такие же, как и первыми продавцами: необходимо убедиться, что это сельскохозяйственная продукция, выращенная на территории Республики Беларусь, или товары, содержащиеся в Перечне № 287.

Пример 2. Применение ставки 10 % по цепочке

Организация оптовой торговли закупила у производителя Республики Беларусь продукцию животноводства, которую затем реализовала организации розничной торговли.

И производитель, и оптовая организация, и организация розничной торговли по оборотам по реализации данной продукции на территории Республики Беларусь применяют ставку НДС 10 %.

Ставка НДС 10 % не применяется к вознаграждению посредника за реализацию товаров, облагаемых по ставке 10 %

Согласно ст. 102 НК к вознаграждению посредника за реализацию товаров, облагаемых по ставке 10 %, применяется ставка НДС в размере 20 %.

Пример 3. Комиссионное вознаграждение и НДС

Комиссионер – резидент Республики Беларусь реализует принадлежащую комитенту продукцию растениеводства как на территории Республики Беларусь, так и в Российскую Федерацию.

Комиссионное вознаграждение облагается НДС по ставке 20 %.

Ставка НДС 10 % применяется при безвозмездной передаче товаров, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров |*| (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Поскольку обороты по безвозмездной передаче являются оборотами по реализации, то при их налогообложении применяются те ставки НДС, которые установлены при возмездной реализации таких товаров.

Пример 4. Подарки детям

Предприятие передало детям работников в качестве подарка к Новому году приобретенные у производителя мягкие игрушки.

Оборот по безвозмездной передаче игрушек облагается НДС по ставке 10 %. Налоговой базой является цена приобретения игрушек. НДС исчисляется по формуле: цена приобретения × 10 / 100.

Ставка НДС 10 % применяется к суммам, на которые увеличивается налоговая база по объектам, реализованным со ставкой 10 %

Как указывалось выше, ставка НДС 10 % применяется к так называемым суммам, увеличивающим налоговую базу, относящимся к оборотам по реализации товаров со ставкой 10 %.

На какие суммы увеличивается налоговая база по НДС, сказано в п. 18 ст. 98 НК |*|.

Это суммы, полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

– в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды по договорам комиссии.

Следовательно, если организация, которая реализовала товары с применением ставки НДС 10 %, получила за эти товары, например, премию от покупателя в связи со своевременной их отгрузкой, то сумма премии облагается НДС по ставке 10 % в момент, установленный учетной политикой (п. 8 ст. 100 НК).

Пример 5. Штраф за нарушение сроков оплаты

Организация отгрузила на территории Республики Беларусь продукцию животноводства со ставкой НДС 10 %. Продукцию покупатель не оплатил, в связи с чем организация обратилась в суд. По решению суда покупатель выплатил долг и сумму штрафа за нарушение сроков оплаты, предусмотренную договором.

Сумма штрафа облагается НДС по ставке 10 %.

При реализации на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, и неполучении подтверждающих вывоз документов НДС исчисляется по ставке 10 %

При реализации указанных товаров на экспорт применяется ставка НДС 0 % (п. 1 ст. 102 НК). Однако применение нулевой ставки НДС зависит от того, поступили ли подтверждающие экспорт документы, перечень которых дан в ст. 102 НК. Для сбора этих документов предоставлен 180-дневный срок:

– по товарам, отгруженным в государства – члены ЕАЭС, течение срока начинается со дня, следующего за датой отгрузки товаров;

– по товарам, отгруженным в иные государства, – со дня, следующего за датой оформления таможенной декларации на товары.

Если документы не поступили, то по истечении указанного срока налогообложение будет производиться по ставке 10 %.

Налог нужно «извлечь» из цены. Сумма НДС определяется по формуле: цена реализации товаров × 10 / 110.

Можно ли сразу, не дожидаясь документов и не полагаясь на налоговую порядочность, например, покупателя Российской Федерации или Казахстана, заложить в цену и применить ставку НДС 10 %? Заложить в цену можно, но применить нельзя.

Ставка НДС 10 % применяется только в случае непоступления документов по истечении 180-дневного срока.

Пример 6. Применение формулы: цена реализации × 10 / 110

Предприятие отгрузило молочную продукцию в Россию 14 февраля 2017 г. Заявление о ввозе товаров не поступило.

Оборот по реализации продукции отражается в налоговой декларации по НДС за январь – август (на август приходится 181-й день с даты отгрузки продукции).

НДС исчисляется по ставке 10 % по формуле: цена реализации × 10 / 110.

Восстановление НДС в случае порчи и утраты товаров

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты. Исключение – случаи порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожнотранспортное происшествие.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости товаров (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 7. НДС при недостаче товара

У организации обнаружена недостача продовольственной продукции собственного производства, облагаемой НДС по ставке 10 %. Фактические суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в производстве продукции, определить невозможно.

Восстанавливается НДС в размере 20 % от фактической себестоимости продукции.

Передача налоговых вычетов филиалу

При передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться:

– или фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе;

– или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по этим товарам, использованным при их производстве или создании.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога либо при передаче товаров, суммы налога при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.

Пример 8. Передача налоговых вычетов между филиалами

Филиал № 1 юридического лица передал филиалу № 2 для реализации на сторону произведенную филиалом № 1 продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 %. Решено передать налоговые вычеты.

Поскольку фактические суммы налоговых вычетов определить невозможно, передаются налоговые вычеты |*| по ставке 20 % стоимости передаваемой продукции.

При отказе от применения льготы ставка НДС 10 % не применяется

Плательщики вправе применить ставку НДС в размере 20 % по операциям:

– освобождаемым от налогообложения;

– местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС) (п. 10 ст. 102 НК).

Этим правом плательщики могут пользоваться как разово, так и на постоянной основе.

Пример 9. Отказ от применения ставки НДС 10 % в пользу одного покупателя

Организация, у которой инвалиды составляют более 50 % списочной численности промышленно-производственного персонала, производит детские трикотажные изделия, включенные в Перечень № 287. При реализации этих изделий применяется льгота в соответствии с подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК.

При поставке изделий одному из покупателей решено исчислить и предъявить НДС, чтобы покупатель мог принять к вычету данную сумму налога.

НДС исчисляется по ставке 20 %.

Пример 10. Применение ставки НДС 20 % при реализации льготируемого товара в России

На ярмарке в Смоленске предприятие реализовало населению колбасные изделия, облагаемые НДС на территории Республики Беларусь по ставке 10 %. Данный оборот не является объектом обложения НДС на территории Республики Беларусь, поскольку место реализации товаров – не территория Беларуси.

Вместе с тем продавец решил исчислить НДС.

В этом случае НДС может быть исчислен по ставке 20 %.

Важно! Если плательщик решил отказаться от применения ставки налога в размере 10 % и будет исчислять налог по ставке 20 %, то наличие записи об этом в учетной политике не требуется.

Можно ли сразу, не дожидаясь документов и не полагаясь на налоговую порядочность, например, покупателя Российской Федерации или Казахстана, заложить в цену и применить ставку НДС 10.

Онлайн консультация — Вопрос №1176, Евгений Ротяков

Онлайн консультация Вопрос 1176, Евгений Ротяков.

НДС В ОБЩЕПИТЕ: 10 % ИЛИ 18%?

например Письмо Федеральной таможенной службы от 31.

Пример 1

Для повышения продаж торгующие организации нередко используют схему продаж самостоятельно скомплектованных наборов, где товары облагаются НДС по различным ставкам. К примеру, накануне новогодних каникул в продаже появляется огромное количество детских подарков, в которых соседствуют конфеты и игрушки. Кондитерские изделия (конфеты) подлежат налогообложению НДС в размере 18%, а детские игрушки относятся к льготной группе товаров.

Использование 10%-ной ставки НДС на подарочный новогодний набор при формировании цены Минфин и ФНС относит к неправомерному действию, поскольку в перечне кодов Правительства РФ № 597 от 18/06/2012 не содержится подобная позиция.

Аналогичная ситуация может возникнуть, например, при продаже специализированных журналов с предоставлением дополнительной услуги – доступа к веб-ресурсу или электронному носителю. Применять ставку в 10%, которой облагается печатная продукция, в этом случае можно только непосредственно к журналу. Услуга виртуального информационного издания должна облагаться по стандартной ставке в 18%.

Имейте в виду! Чтобы избежать налоговых претензий при продаже наборов с разными процентными ставками НДС целесообразно в документах и на ценнике указывать отдельные товарные позиции, входящие в комплект.

Аналогичная ситуация может возникнуть, например, при продаже специализированных журналов с предоставлением дополнительной услуги доступа к веб-ресурсу или электронному носителю.

Добавить комментарий