В каком случае продажа доли в уставном капитале не облагается НДФЛ?

Как облагается НДФЛ продажа физическим лицом доли в уставном капитале ООО?

Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Но есть исключения.

Освобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ при соблюдении совокупности условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2011 N 20-14/096429):

  • на дату продажи доли участия она непрерывно принадлежала вам более пяти лет;
  • доля участия была приобретена вами начиная с 01.01.2011.

Таким образом, данной льготой можно воспользоваться в отношении доходов, полученных от продажи долей участия в уставном капитале ООО, начиная с 2016 г.

В этом случае вам не нужно подавать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ, так как доходы, освобожденные от налогообложения по ст. 217 НК РФ, в ней можно не указывать (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ в отношении доходов налоговых резидентов от продажи имущества, находившегося в собственности в течение трех и более лет. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения доля участия является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Уплата НДФЛ при продаже доли в ООО

Доход от продажи доли участия в уставном капитале ООО, не соответствующий указанным выше условиям освобождения от налогообложения, облагается НДФЛ по ставке 13%, если вы являетесь налоговым резидентом РФ, или 30%, если вы не являетесь таковым (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

При получении такого дохода вам необходимо (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

  • заполнить и представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли;
  • самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи доли.

При этом налоговые резиденты РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом — уменьшить сумму облагаемого дохода (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):

  • на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или
  • на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб., — при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Такая возможность появилась у налогоплательщиков начиная с 2016 г.

К расходам по приобретению доли в уставном капитале относятся (абз. 3 — 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

  • сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;
  • расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале ООО.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале ООО ( пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется при подаче декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли в уставном капитале ООО (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).

До 01.01.2014 граждане могли уменьшить доходы от продажи доли в уставном капитале ООО на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).

Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то имущественными вычетами воспользоваться не можете. Налог нужно заплатить с полной суммы дохода от продажи долей участия в уставном капитале ООО ( п. 4 ст. 210 , п. 3 ст. 224 НК РФ).

Как продать долю в уставном капитале ООО? Узнать →

Каковы сроки подачи декларации по форме 3-НДФЛ и уплаты налога? Узнать →

Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное п.

Какой налог надо платить при продаже доли в ООО

При продаже доли в ООО налог НДФЛ платится только в случае, если участник общества владел долей пять и менее лет. По правилам налогообложения ставка налога составляет для резидентов 13 процентов. Продавец доли не должен платить налог при сроке владения долей более пяти лет.

Более подробную информацию о налогообложении дохода, полученного от продажи доли в ООО, вы найдете в статье.

Обращаем внимание, что правом на продажу доли могут воспользоваться только участники ООО, ранее полностью оплатившие свою долю.

Поделиться

доли в юридических лицах, например, в уставном капитале ООО.

Продажа учредителем – физическим лицом доли в ООО и НДФЛ

При организации ООО будущие учредители, вкладываясь в уставный капитал, не всегда представляют налоговые последствия своих вложений. Зачастую в представлении учредителя присутствуют надежды на то, что фирма будет успешно развиваться и приносить прибыли, вследствие чего учредителю станут регулярно поступать год от года возрастающие дивиденды.

Нередко учредители также в курсе, что с этих дивидендов придется уплатить в бюджет 9% НДФЛ, но зачастую при получении денег учредитель этого не чувствует, т.к. НДФЛ оплачивает ООО как налоговый агент.

Совсем иная ситуация возникает в случае, если учредитель по истечении какого-то периода решит продать свою долю в ООО.

При продаже доли у бывшего учредителя возникает доход, который облагается налогом на доходы с физических лиц уже не по ставке 9%, а по ставке 13%, т.к. продаваемая доля в ООО уже не входит в категорию доходов при получении дивидендов.

Также бытует мнение, что доля в ООО – это не имущество, а имущественные права.

В некоторой мере можно согласиться с такой позицией. Учредитель, являясь физическим лицом, владеет каким-либо имуществом или денежными средствами, которые он решил вложить в качестве вклада в уставный капитал в Общество. После их внесения учредитель утрачивает права собственности на имущество или деньги, и эти права переходят в собственность ООО.

Далее ООО как собственник использует и распоряжается полученным имуществом или деньгами, причем может как прирастить, так и уменьшить размер этого имущества, а учредитель узнает об этом лишь по истечении года при получении годового отчета.

Таким образом, получается, что учредитель продает не имущество в виде доли в ООО, а только свои имущественные права. Другими словами, он совершает уступку права требования к ООО другому лицу.

В отличие от дивидендов, налогоплательщик, продавший свою долю в ООО и получивший соответствующий доход, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, оплатить его в бюджет и представить в налоговые органы декларацию 3-НДФЛ.

При динамичном и успешном развитии ООО стоимость доли учредителя может существенно возрасти относительно его реального первоначального вклада. Поэтому сумма налога, который должен уплатить продавец доли в бюджет, может оказаться довольно существенной, что нередко становится неожиданностью для бывшего учредителя.

Естественным желанием продавца доли является минимизировать сумму налога, оставаясь в рамках закона.

С 2011 года вступили в действие положения Налогового кодекса, которые освобождают от уплаты НДФЛ продавца доли ООО в случае, если он непрерывно был фактическим владельцем доли более пяти лет (п. 17.2 статьи 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).

Если доля продается до наступления пятилетнего срока непрерывного владения долей, то продавец доли обязан исчислить НДФЛ в размере 13% от суммы продажи.

Налоговый кодекс предоставляет продавцам доли имущественные вычеты (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220). А именно – можно уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Именно с этими имущественными вычетами нередко связаны споры налогоплательщиков с налоговыми органами, т.к. законом недостаточно четко определено, что же можно включать в эти расходы.

Налоговые органы включают в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в ООО, исключительно суммы, потраченные на приобретения доли учредителя в ООО. В эту сумму можно включить или первоначальный взнос учредителя в уставный капитал ООО, если учредитель участвовал в первоначальной организации ООО, или стоимость доли при ее приобретении у учредителя, если ООО уже действует какое-то время.

В имущественные вычеты можно также попробовать включить:

– расходы по совершению сделки приобретения доли (стоимость нотариального оформления сделки);

– расходы на приобретение вкладываемых материальных ценностей (проценты по целевому кредиту, стоимость доставки от производителя к месту нахождения ООО и прочие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей). В данном случае можно ориентироваться на список расходов, представленных в главе 25 Налогового кодекса РФ.

На практике учредители, продающие свою долю в ООО, трактуют имущественные вычеты шире, включая в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли, свои расходы на развитие ООО и увеличение размера своей действительной доли.

В частности, рассматриваются два варианта участия учредителя в увеличении своей действительной доли в ООО:

    Если учредитель при распределении годовой прибыли отказывается от получения дивидендов и направляет сумму прибыли на развитие предприятия;

Если учредитель получает свои дивиденды, но после оплаты НДФЛ фактически реинвестирует их в предприятие, указывая, на какие цели должны быть потрачены его личные средства.

Рассмотрим подробнее эти варианты.

При окончании финансового года формируется прибыль, которая после уплаты налога на прибыль подлежит реформации и дальнейшему распределению. В результате реформации вся сумма нераспределенной прибыли попадает в кредит счета 84.1 «Чистая прибыль». При распределении прибыли в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

    При начислении дивидендов:
    Дт 84.1 Кт. 75.2

При капитализации прибыли (при направлении прибыли на развитие производства):
Дт 84.1 Кт 84.3

Если чистая прибыль попадает на счет 84.3 «Использование чистой прибыли», то эта сумма уже никогда не может быть перераспределена на выплату дивидендов, т.к. прибыль уже использована на развитие производства. Таким образом, увеличивается капитал ООО, увеличивается его стоимость, привлекательность для инвесторов и кредиторов, а также увеличивается действительная доля учредителей. Фактически ООО получает дополнительные инвестиции, получает возможность расширить и модернизировать производство, увеличить свою доходность и прибыльность, причем безо всяких займов и связанных с займами расходами на выплату процентов.

Именно на основании этих рассуждений учредители считают, что они, добровольно лишившись своих дивидендов, понесли реальные расходы на увеличение своей действительной доли, которая впоследствии и сформирует продажную стоимость этой доли. А при продаже своей доли учредители стремятся суммы неполученных дивидендов включить в суммы налоговых вычетов по НДФЛ.

С логической и экономической точки зрения учредители правы, включая в налоговые вычеты свои неполученные дивиденды. К сожалению, налоговые органы по сложившейся практике не согласны с такой точкой зрения, полагая, что если чистая прибыль осталась в распоряжении ООО, то это становится собственностью ООО, и расходы являются расходами по хозяйственной деятельности ООО, но не расходами учредителя на увеличение размера своей действительной доли.

Рассмотрим второй вариант, когда учредитель сначала получает свои дивиденды, а потом реинвестирует их в производство. При этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

    Начисление дивидендов на всю сумму чистой прибыли:
    Дт 84.1 Кт 75.2

Начисление НДФЛ по дивидендам (9%):
Дт 75.2 Кт 68

Выдача дивидендов учредителю:
Дт 75.2 Кт 51 (50)

Реинвестирование полученных дивидендов в производство:
Дт 51 (50) Кт 76 (67)

В данном случае учредитель может выступить как заимодавец, причем в договоре займа он может четко указать, на какие цели он желает потратить свои деньги, дабы получить наибольшую прибыль и рост своей действительной доли в ООО. Но еще есть вариант – это осуществление дополнительного невозвратного взноса учредителя без увеличения размера уставного капитала ООО. В этом случае, т.к. взнос является невозвратным, у Общества возникает внереализационный доход с последующим налогообложением этого дохода.

При этом участие учредителя в получении своего последующего дохода от продажи существенно возросшей доли более очевидно, чем в первом варианте, хотя экономическая суть действий фактически не меняется.

Данный вариант существенно уменьшает выгоду учредителя, т.к. с начисленных дивидендов уже уплачено 9% НДФЛ, и экономическая выгода от имущественных вычетов увеличивается с 13 до 4% экономии на налоге.

С другой стороны, учитывая в имущественных вычетах реинвестированные дивиденды, учредитель может представить дополнительные доводы в свою пользу:

    На развитие ООО потрачены личные денежные средства учредителя, что подтверждается выписками банка или приходными кассовыми ордерами, а также Решением собрания учредителей ООО.

С полученных дивидендов уже оплачен НДФЛ, поэтому, если эти средства при продаже доли в ООО не учитывать как вычет, получится двойное обложение НДФЛ, хотя и по разным ставкам.

По сложившейся сегодня практике налоговые органы не включают в имущественные вычеты ни один из вариантов. Но аргументы, приведенные в статье, могут стать весомыми при оспаривании действий налоговых органов в суде.

Рассмотрим второй вариант, когда учредитель сначала получает свои дивиденды, а потом реинвестирует их в производство.

Ответ недели: доход от продажи доли в уставном капитале

Индивидуальный предприниматель (в договоре выступает Покупателем как физическое лицо) приобретает доли в организации у физических лиц и перечисляет за доли по расчетному счету на карты физических лиц. Обязан ли Покупатель как налоговый агент удержать и перечислить налог на доходы физических лиц с Продавцов?

Сообщаю Вам следующее:

Доход от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ по ставке 13%, если налогоплательщик — налоговый резидент РФ, или 30% — если нет. Налог исчисляется и уплачивается самостоятельно, с заполнением декларации 3-НДФЛ. В общем случае налог не уплачивается, если на дату продажи доли срок владения ею составил более пяти лет. Также возможно применить имущественный вычет в сумме 250 тысяч рублей или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО.

Если доходы освобождаются от обложения НДФЛ, подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ с указанием таких доходов не нужно (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

То, что на момент приобретения доли физическое лицо имело статус индивидуального предпринимателя значения не имеет.

Физическое лицо, которое приобрело долю в уставном капитале, налоговым агентом не является.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Как облагается НДФЛ продажа доли в уставном капитале ООО?

Доход от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ по ставке 13%, если налогоплательщик — налоговый резидент РФ, или 30% — если нет. Налог исчисляется и уплачивается самостоятельно, с заполнением декларации 3-НДФЛ. В общем случае налог не уплачивается, если на дату продажи доли срок владения ею составил более пяти лет. Также возможно применить имущественный вычет.

Продажа доли в ООО

Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Освобождение от НДФЛ при продаже доли в ООО

Доходы от реализации доли участия в уставном капитале российских организаций по общему правилу не облагаются НДФЛ, если на момент продажи вы непрерывно владели ею более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Отметим также, что к доходам от продажи долей участия не применяется освобождение, предусмотренное законодательством в отношении доходов от продажи имущества, находившегося в собственности в течение трех и более лет. Это обусловлено тем, что для целей налогообложения доля участия является имущественным правом, а не имуществом (п. 2 ст. 38, п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Читайте также:  Повышение выслуги лет до 25 сотрудникам полиции: последние новости

Уплата НДФЛ и представление декларации 3-НДФЛ при продаже доли в ООО

Доход от продажи доли, которой вы владели не более пяти лет, а также доли, приобретенной до 01.01.2011 и реализованной до 27.11.2018, облагается НДФЛ по ставке 13%, если вы являетесь налоговым резидентом РФ, или 30%, если вы не являетесь таковым (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

При получении такого дохода вам необходимо (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):

  • заполнить и представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли. В 2020 г. декларацию необходимо представить не позднее 30.07.2020 (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ; п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409; Информация ФНС России «Декларационную кампанию продлили на три месяца»);
  • самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи доли.

При этом налоговые резиденты РФ вправе уменьшить сумму облагаемого дохода (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; пп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):

  • на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или
  • на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб., — при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли.

Обратите внимание! Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, то по общему правилу имущественными вычетами воспользоваться не можете. Налог нужно заплатить с полной суммы дохода от продажи долей участия в уставном капитале ООО (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

К расходам по приобретению доли в уставном капитале относятся (абз. 3 — 5 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

  • сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении ООО или при увеличении его уставного капитала;
  • расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание! При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы на приобретение указанной части доли учитываются пропорционально уменьшению его доли в уставном капитале ООО (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется при подаче декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, в котором гражданин получил доход от продажи доли в уставном капитале ООО (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание! В целях нераспространения коронавирусной инфекции (COVID-19) прием граждан в налоговых органах может быть ограничен в зависимости от санитарно-эпидемиологической обстановки в субъектах РФ. Предпочтительно бесконтактное взаимодействие, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Информация ФНС России).

Если доходы освобождаются от обложения НДФЛ, подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ с указанием таких доходов не нужно (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Продажа доли в ООО:

какой налог платить ИП-упрощенцу

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продал принадлежащую ему долю в уставном капитале общества. На момент покупки доли он еще не был зарегистрирован как ИП. Какой налог ему нужно уплатить с дохода от продажи: УСН или НДФЛ? По мнению Минфина, тот факт, что к моменту продажи доли в ООО гражданин получил статус ИП, значения не имеет. Исполнить свои обязанности перед бюджетом в отношении полученного от реализации доли дохода он должен как частное лицо.

Письмо Минфина России от 09.08.2016 N 03-04-05/46598

Следовательно, как и любой бывший участник общества в аналогичной ситуации, он должен самостоятельно задекларировать свой доход по форме 3-НДФЛ и уплатить соответствующую сумму в бюджет. Кстати, при определении базы по НДФЛ гражданин, продавший свою долю в уставном капитале ООО, вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму расходов, связанных с приобретением проданной доли .

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО, или.

Нужно ли учредителю платить налог при продажи доли в ООО?

Есть ООО «Василек» с единственным учредителем. На балансе этого ООО «Василек» есть земельный участок, который учредитель купил менее 5 лет назад за 8 млн руб. как физическое лицо. Потом он этот земельный участок внес в уставный фонд ООО «Василек» с оценкой в 45 млн руб. Вопрос: возникает ли у учредителя обязательство уплаты НДФЛ 13% при продаже 100% доли ООО «Василек» за 45млн руб или не возникает? Если возникает, то в каком размере?

ООО «Василек» вновь созданное. Т.е. создано и принадлежит учредителю менее 5 лет.

    ооо, ндфл, земельный участок
  • Поделиться

Ответы юристов ( 3 )

  • 9,8 рейтинг
  • 8004 отзыва эксперт

возникает ли у учредителя обязательство уплаты НДФЛ 13% при продаже 100% дол

Сергей, добрый день! Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения ндфл доходы физических лиц полученные в том числе

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия)они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет;

соот. если доля находится во владении к моменту продажи более 5 лет налог не уплачивается, земельный участок это уже имущество ООО и положения главы 23 НК РФ касающиеся продажи недвижимости тут не применяются

Если доля во владении находится менее 5 лет, то для уменьшения налоговой базы можно учесть расходы, связанные с приобретением указанной доли. В частности согласно ст. 220 НК РФ к таким расходам могут быть отнесены

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

ООО «Василек» вновь созданное. Т.е. создано и принадлежит учредителю менее 5 лет.

Тогда для уменьшения налоговой базы Вы можете учесть расходы на увеличение уставного капитала ООО на основании ст. 220 НК РФ

Т.е. создано и принадлежит учредителю менее 5 лет.

Что касается порядка определения размера расходов на увеличение УК когда такой взнос производился имуществом, он также определен ст. 220 НК РФ. В частности

в случае, если полная стоимость имущества (имущественных прав) при его передаче в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам включалась в налогооблагаемый доход налогоплательщика или если на дату передачи имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам в отношении данного имущества (имущественных прав) выполнялись условия для освобождения от налогообложения доходов от реализации (погашения) и (или) иного выбытия указанного имущества (имущественных прав) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого настоящего подпункта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату передачи в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам;
в иных случаях стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого настоящего подпункта определяется исходя из документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение имущества (имущественных прав), переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, а также дохода, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи налогоплательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам.

А теперь, ситуация, как есть. В данный момент собственником зу является физическое лицо. 5ти летний срок со дня подписания им ДКП на земельный участок истекает в январе 21 года. Я хочу купить этот земельный участок за 45 млн.руб. Но продавец настаивает, что я должен доплатить тогда сумму налога на разницу (45-8млн), либо дождаться января 21 года. Я не согласен ни поднимать цену, ни ждать 21 года. Сейчас мне нужно хотя бы как-то зацепиться крепко за сделку, а завершить ее можно и в 21 году. Ищу варианты, как можно оптимизировать по налогам покупку ЗУ. Как вариант пришедший в голову после Ваших разъяснений, — создать ООО, собственник ЗУ становится там учредителем, формирует уставный фонд путем ЗУ с оценкой 45млн руб. Я покупаю долю в 18% в этом ООО за 8 млн руб. в этому году. А в 21 году выкупаю оставшиеся 82% за 37 млн руб. В таком случае текущий собственник должен будет уплатить НДФЛ?

в этому году.

Когда дохода не возникает: льготы по НДФЛ

Рекомендуем обратить внимание на «льготу», позволяющую не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи доли, в том числе, по номинальной стоимости. Организации (ООО) не нужно начислять и платить НДФЛ, если:

  • на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более пяти лет;
  • участник приобрел долю не ранее 1 января 2011 года.

Эта «льгота» предусмотрена пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ. Также см. письма Минфина России от 11.08. 2016 № 03-04-05/47176, от 04.07. 2016 № 03-04-05/38993.

Стоит заметить, что конкретного перечня расходов на приобретение или увеличение доли нет.

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

  • денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
  • налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

  • доли приобретены начиная с 01.01.2011;
  • на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Схему бухгалтерских проводок по учету продажи доли в ООО смотрите в КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по сделкам. В нем вы найдете не только рекомендации по бухучету, но некоторые другие важные нюансы данной операции.

Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога абз.

НДФЛ при продаже доли уставного капитала ООО и акций АО

Москве от 19.

Как исчисляется налог с продажи доли в уставном капитале ООО?

Владельцем доли в ООО может быть физическое или юридическое лицо. Если данный собственник продает свою долю в бизнесе — каким образом начисляется налог на соответствующий доход?

В свою очередь, если такого права у него нет, то его доход с продажи доли в бизнесе подлежит обязательному исчислению, уплате и декларированию.

Платим НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО (Никитин А.Ю.)

Дата размещения статьи: 21.04.2016

Физическое лицо – участник (учредитель) ООО в любой момент может продать свою долю в уставном капитале другим участникам компании или третьим лицам . На практике чаще всего доля именно продается, к тому же нередки случаи, когда физлицо является единственным учредителем ООО и, соответственно, не может выйти из состава участников . Поэтому в статье мы и разберем налоговые последствия сделки по продаже доли.
——————————–
Пункт 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее – Закон N 14-ФЗ).
Пункт 2 ст. 26 Закона N 14-ФЗ.

Когда НДФЛ с доходов от продажи доли можно не платить

Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.
Как вы, наверное, помните, в НК РФ есть специальная норма, согласно которой освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от продажи долей участия в уставном капитале российских организаций . Именно в текущем году эта льгота и начала работать , поскольку возможность ее применения законодатель связал с выполнением двух условий:
– на дату продажи доли непрерывно принадлежали вам свыше 5 лет;
– эти доли были приобретены вами начиная с 01.01.2011 .
Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛ . А доход может быть получен и ранее этого дня. Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина является день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи дохода в натуральной форме . То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г. и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложения НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о нахождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяется .
Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно. Ведь в ней по общему правилу не указываются доходы, освобожденные от налогообложения в порядке ст. 217 НК РФ .
И как всегда, ложка дегтя. Несмотря на то что практики по применению этой льготы пока нет, официальные ведомства уже высказали такое мнение: воспользоваться освобождением можно только в том случае, если после 01.01.2011 вы приобрели долю именно по договору купли-продажи. То есть если, скажем, вы стали владельцем доли, будучи принятым в общество в качестве участника, или получили долю в подарок, то это “не считается” . Непонятно, на основании чего делается этот вывод, поскольку в НК РФ такого условия нет. А, например, дарение с точки зрения гражданского законодательства является таким же основанием приобретения, как и купля-продажа . Тем не менее учтите, что в подобной ситуации налоговая наверняка будет требовать от вас задекларировать доход от продажи доли и уплатить НДФЛ.
——————————–
Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ.
Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33986.
Пункт 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-05/38038.
Пункт 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ.
Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Письмо Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35537.
Пункт 4 ст. 229 НК РФ.
Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48; УФНС России по г. Москве от 19.11.2014 N 20-14/116518.
Пункт 2 ст. 218 ГК РФ.

Читайте также:  Образец приказа и заявления о переносе отпуска по инициативе работника в 2020 году

Когда заплатить НДФЛ нужно

В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима. В частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время. Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срока , не применяются при продаже долей в уставном капитале организации. Ведь доля в уставном капитале ООО – это имущественное право, а имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся .
——————————–
Пункт 17.1 ст. 217 НК РФ.
Пункт 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288.

С дохода от продажи доли “физик” платит НДФЛ самостоятельно

Доход от продажи доли вы должны задекларировать , даже если покупатель – организация. В этой ситуации организация не является налоговым агентом по НДФЛ . Поэтому вам нужно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли, подать декларацию по форме 3-НДФЛ . И не позднее 15 июля того же года перечислить НДФЛ в бюджет .
Может сложиться и такая ситуация: допустим, вы получили от покупателя аванс по предварительному договору купли-продажи доли, согласно которому основной договор купли-продажи подпишете у нотариуса после окончательного расчета. Если сделка в итоге не состоялась и вы вернули покупателю аванс, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и декларацию подавать не нужно .

Примечание
Поскольку данные об учредителях организации содержатся в ЕГРЮЛ, не стоит надеяться, что сделка по продаже доли в уставном капитале ООО пройдет незамеченной. Ведь нотариус, зарегистрировавший сделку, должен передать в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой участников ООО .

И еще. По мнению Минфина, даже если вы зарегистрированы в качестве ИП и платите налог при УСН, в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале фирмы вы должны подать декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. Наличие статуса ИП не играет никакой роли при налогообложении такого дохода. Участником общества вы являетесь как физлицо, и доход от продажи доли не может быть квалифицирован как доход от ведения предпринимательской деятельности . Есть и судебное решение в поддержку этой позиции .
——————————–
Подпункт 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ.
Пункт 2 ст. 226 НК РФ.
Утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.
Пункт 4 ст. 228 НК РФ.
Письмо ФНС России от 24.04.2012 N ЕД-3-3/1450@.
Пункт 14 ст. 21 Закона N 14-ФЗ; п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-05-01/142.
Постановление АС СЗО от 12.11.2015 N Ф07-910/2015.

Расходы, связанные с приобретением доли

Чтобы уменьшить сумму налога, в декларации вы можете:
(или) при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, уменьшить доходы от ее продажи на фиксированный вычет в сумме 250 000 руб. . Но это касается только доходов, поступивших вам в 2016 г. и в последующие годы ;
(или) заявить вычет в сумме расходов, связанных с приобретением доли .
С 1 января 2016 г. виды таких расходов конкретизированы непосредственно в НК РФ. В частности, прописано, что доход от продажи доли можно уменьшить :
– на расходы в виде денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Заметьте: правило о том, что расходы на приобретение имущества должны быть фактически оплачены и документально подтверждены, никто не отменял;
– на расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества.
Впрочем, на документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставный капитал и (или) внесенного в качестве дополнительного вклада на его увеличение, уменьшить доходы от продажи доли можно было и раньше .
Кроме того, по мнению Минфина, при продаже доли “физик” может учесть:
– проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организации ;
– расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ООО ;
– расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов общества ;
– услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО .
А что если учесть расходы на покупку имущества, внесенного в уставный капитал ООО, невозможно из-за отсутствия документов, подтверждающих затраты? Можно ли в такой ситуации использовать рыночную стоимость имущества? Ведь если стоимость имущества, которое вносится в оплату вклада, превышает 20 000 руб., то оно принимается только на основании данных независимой оценки. И номинальная стоимость доли не может превышать сумму такой оценки . Однако ранее Минфин разъяснял, что номинальная стоимость доли не уменьшает доход от ее продажи . К такому выводу нередко приходят и суды .
Но есть решения и в поддержку граждан. Так, в одном из споров суд решил, что гражданин правомерно отразил в декларации в качестве расходов оценочную стоимость нежилого помещения, определенную независимым оценщиком до внесения его в уставный капитал . При этом у участника имелись документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимости и оплату подрядных работ по ее ремонту задолго до внесения имущества в уставный капитал ООО.
В то же время в одном из писем специалисты Минфина разрешили учесть в качестве расходов кадастровую стоимость земельных участков, использовавшихся в деятельности компании, на дату их передачи физлицом-участником в уставный капитал ООО. А в еще более поздних разъяснениях ведомство позволило уменьшить доходы от продажи доли на рыночную стоимость внесенного в уставный капитал ООО имущества (земельных участков), полученного физлицом по наследству. Понятно, что в этом случае у налогоплательщика априори не могло быть документов, подтверждающих его расходы на покупку земли.
То есть Минфин явно отошел от прежней позиции, требовавшей именно документального подтверждения фактически произведенных налогоплательщиком расходов, а не стоимости внесенного в уставный капитал имущества. Поэтому мы решили обратиться за комментариями к специалисту финансового ведомства.

Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Различные позиции Минфина в приведенных выше разъяснениях объясняются следующим. Как вы помните, с 1 января 2014 г. в ст. 220 НК РФ внесены изменения, в том числе в части предоставления имущественного вычета в связи с продажей доли в уставном капитале ООО. Редакция ст. 220 НК РФ, действовавшая до указанной даты, предоставляла продавцу право уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли на тот момент в самом деле было невозможно.
Согласно редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014 , при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Поэтому в Письме Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/14757 говорится о том, что расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества (в данном случае земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству) на дату внесения вклада. Такая оценка может быть проведена физическим лицом, ведущим оценочную деятельность (оценщиком). Поэтому если, например, гражданин приобрел недвижимость в 2010 г., в 2014 г. внес ее в качестве вклада в уставный капитал ООО, а в 2015 г. продал свою долю участия, то в качестве расходов, связанных с приобретением доли, он вправе учесть рыночную оценку стоимости этой недвижимости на дату осуществления взноса. Тот факт, что цена покупки объекта недвижимости в 2010 г., скорее всего, будет ниже его рыночной оценки по ценам 2014 г., не препятствует продавцу учесть в качестве расходов именно рыночную стоимость объекта”.

Таким образом, сейчас Минфин придерживается весьма благоприятной для налогоплательщиков позиции. Однако нужно учитывать, что пока такие разъяснения единичны, не доводились до налоговиков как руководство к действию, и поэтому вам могут доначислить налог, предъявить к уплате штраф и пени. И отстаивать свою правоту придется через суд. Правда, в такой ситуации у вас есть шанс оспорить пени и штраф за неуплату налога, поскольку вы будете руководствоваться официальными разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц .

Отметим, что у физлица – покупателя доли в уставном капитале ООО не возникает никаких налоговых обязательств. Даже в том случае, если он покупает долю по цене ниже ее номинальной или действительной стоимости. Ведь такое понятие, как материальная выгода, к подобным сделкам неприменимо .
——————————–
Подпункт 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Пункт 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ.
Письма Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520, от 14.08.2014 N 03-04-05/40692.
Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620.
Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/3-345.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/14759.
Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54.
Пункт 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ.
Письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452.
Апелляционные определения Мосгорсуда от 16.07.2014 N 33-28549; Тверского облсуда от 02.10.2013 N 33-3667/2013; Пермского краевого суда от 12.09.2012 N 33-8056.
Апелляционное определение Орловского облсуда от 09.10.2014 N 33-2221/2014.
Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-129.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/14757.
В редакции Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
Пункт 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановления Президиума Самарского облсуда от 27.06.2013 N 44г-36/2013г; ФАС УО от 22.05.2012 N Ф09-2745/12.
Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-04-06/3-300.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

и в последующие годы ; или заявить вычет в сумме расходов, связанных с приобретением доли.

Декларирование доходов от продажи доли в уставном капитале

Налоговое законодательство в отношении доходов от реализации долей участия в акционерных обществах постоянно меняется. Изменения эти касаются применения тех или иных вычетов и правил исчисления сроков. Поэтому, при продаже доли в уставном капитале организации в зависимости от срока владения, даты приобретения и даты реализации может возникнуть несколько разных вариантов налогообложения. Рассмотрим их.

Вариант 1: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения 5 лет и более. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица более 5 лет, облагаемого НДФЛ дохода не возникает (п. 17.2. ст. 217 НК РФ), соответственно, налог не уплачивается. Декларация по форме 3-НДФЛ не подается на основании ст. 228, 229, НК РФ.

Вариант 2: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения менее 5 лет, проданы до 01.01.2019. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица менее 5 лет, возникает доход, который необходимо задекларировать. Облагаемого НДФЛ дохода может и не быть, но декларацию сдать придется.

Как уменьшить доход: есть два пути к уменьшению дохода от продажи доли участия в обществе.

А) воспользоваться правом на имущественный вычет предусмотренный подп.2 п.2 ст.220 НК РФ – уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. К таким расходам относятся суммы, внесенные в качестве оплаты в УК. А в случаях, когда такие оплаты производились за счет кредитных средств, то суммы процентов, оплаченных по кредитному договору (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620).

Б) в случае, когда у вас по какой-то причине не осталось документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, у вас есть право воспользоваться имущественным вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб., в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Декларацию по форме 3-НДФЛ заполняем самостоятельно и подаем в налоговые органы до 30 апреля следующего за отчетным года.

Вариант 3: Дата приобретения долей в УК ДО 01.01.2011, проданы до 01.01.2019. Если вы приобрели долю в уставном капитале общества до 01.01.2011, а продали такой актив ранее 01.01.2019, то такой доход подлежит обязательному декларированию вне зависимости от срока владения и наличия дохода от продажи. Уменьшение дохода возможно способами, описанными в предыдущем варианте. Декларацию по форме 3-НДФЛ подаем в налоговые органы самостоятельно в установленные сроки.

Вариант 4: Продажа долей ПОСЛЕ 01.01.2019. С 01 января 2019 г. изменились правила отражения доходов от реализации долей участия в организациях.

А) теперь разница между суммой, полученной от продажи доли, и расходами на приобретение доли признается дивидендами (подп. 1 п. 1 ст. 208). Следовательно, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в уставном капитале общества, вся полученная сумма признается дивидендным доходом. И это автоматически приводит нас к следующему пункту.

Б) отсутствует право на имущественный вычет в размере, не превышающем 250 000 руб. в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Связано это с тем, что НК РФ содержит прямой запрет на применение налоговых вычетов в отношении дивидендных доходов (п.3 ст. 210 НК РФ).

Получается, что доход от продажи долей участия можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением. В этом случае он будет разбит на 2 части – доход от продажи доли (в рамках затрат на приобретение) и дивидендный доход (все, что сверх этой суммы).

Декларацию 3-НДФЛ готовим самостоятельно, сдаем до 30 апреля.

Облагаемого НДФЛ дохода может и не быть, но декларацию сдать придется.

Налогоплательщик вправе уменьшить доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли

Как я указал выше, при исчислении налога к уплате вы можете уменьшить свой доход на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые вы понесли, чтобы получить эту долю.

  • Расходы на внесение вклада в уставный капитал организации при регистрации, в том числе потом при увеличении уставного капитала.
  • Расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале организации.

По мнению Минфина, при продаже доли физическое лицо также может учесть:

  • Проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организации (Письмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620).
  • Расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ООО (Письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-05/3-345).
  • Расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов общества. При этом должно иметься соглашение (уведомление) о прощении долга, в котором указывается, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма прощаемого долга (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14759).
  • Услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО (Письмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54).
Читайте также:  Как восстановить домовую книгу на частный дом, если она утеряна в 2020 году

Если вы продаете только часть принадлежащей вам доли в компании, то полученный доход вы также можете уменьшить на расходы по приобретению соответствующей части доли в компании. Она определяется пропорционально уменьшению доли в уставном капитале организации.

Если исторические расходы больше, чем доход от продажи, налоговая база будет равна 0. Возникающий убыток на будущие периоды перенести нельзя.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Если документов, подтверждающих расходы на приобретение доли нет, вы можете уменьшить доход на фиксированную величину доходов, полученных в результате продажи доли, но не более 250 тыс. руб. в целом за налоговый период.

2007 03-04-06-01 54.

Случаи уменьшения налога

Ставка налога может быть уменьшена на сумму, которую держатель израсходовал на приобретение доли. Также ставка снижается на объем прибыли, переданной держателю при его выходе из руководящего состава, при условии, что эта прибыль не превышает 250 000 рублей. Этот вариант применяется в том случае, когда невозможно снижение ставки по первому способу. Например, в виду утери документов, подтверждающих затраты.

При оптимизации налогообложения учитываются две категории расходов:

  • средства, затраченные на приобретение доли или ее увеличение в процессе деятельности предприятия;
  • денежные суммы, направленные на формирование уставного капитала.

Важно понимать, что при отчуждении части доли, указанные расходы применяются тоже частично. Правом на снижение налоговой нагрузки субъект может воспользоваться при оформлении декларации. Что касается нерезидентов РФ, то они лишены такой возможности.

Также российский законодатель лишил нерезидентов права на налоговый вычет. Если продавец не является гражданином России, налог на прибыль для него составит 30% от полученной выручки.

Нужен оценщик.

Платим НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО (Никитин А.Ю.)

Дата размещения статьи: 21.04.2016

Физическое лицо – участник (учредитель) ООО в любой момент может продать свою долю в уставном капитале другим участникам компании или третьим лицам . На практике чаще всего доля именно продается, к тому же нередки случаи, когда физлицо является единственным учредителем ООО и, соответственно, не может выйти из состава участников . Поэтому в статье мы и разберем налоговые последствия сделки по продаже доли.
——————————–
Пункт 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее – Закон N 14-ФЗ).
Пункт 2 ст. 26 Закона N 14-ФЗ.

Когда НДФЛ с доходов от продажи доли можно не платить

Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.
Как вы, наверное, помните, в НК РФ есть специальная норма, согласно которой освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от продажи долей участия в уставном капитале российских организаций . Именно в текущем году эта льгота и начала работать , поскольку возможность ее применения законодатель связал с выполнением двух условий:
– на дату продажи доли непрерывно принадлежали вам свыше 5 лет;
– эти доли были приобретены вами начиная с 01.01.2011 .
Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛ . А доход может быть получен и ранее этого дня. Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина является день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи дохода в натуральной форме . То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г. и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложения НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о нахождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяется .
Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно. Ведь в ней по общему правилу не указываются доходы, освобожденные от налогообложения в порядке ст. 217 НК РФ .
И как всегда, ложка дегтя. Несмотря на то что практики по применению этой льготы пока нет, официальные ведомства уже высказали такое мнение: воспользоваться освобождением можно только в том случае, если после 01.01.2011 вы приобрели долю именно по договору купли-продажи. То есть если, скажем, вы стали владельцем доли, будучи принятым в общество в качестве участника, или получили долю в подарок, то это “не считается” . Непонятно, на основании чего делается этот вывод, поскольку в НК РФ такого условия нет. А, например, дарение с точки зрения гражданского законодательства является таким же основанием приобретения, как и купля-продажа . Тем не менее учтите, что в подобной ситуации налоговая наверняка будет требовать от вас задекларировать доход от продажи доли и уплатить НДФЛ.
——————————–
Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ.
Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33986.
Пункт 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ; Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-05/38038.
Пункт 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ.
Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Письмо Минфина России от 21.07.2014 N 03-04-05/35537.
Пункт 4 ст. 229 НК РФ.
Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48; УФНС России по г. Москве от 19.11.2014 N 20-14/116518.
Пункт 2 ст. 218 ГК РФ.

Когда заплатить НДФЛ нужно

В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима. В частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время. Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срока , не применяются при продаже долей в уставном капитале организации. Ведь доля в уставном капитале ООО – это имущественное право, а имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся .
——————————–
Пункт 17.1 ст. 217 НК РФ.
Пункт 2 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288.

С дохода от продажи доли “физик” платит НДФЛ самостоятельно

Доход от продажи доли вы должны задекларировать , даже если покупатель – организация. В этой ситуации организация не является налоговым агентом по НДФЛ . Поэтому вам нужно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли, подать декларацию по форме 3-НДФЛ . И не позднее 15 июля того же года перечислить НДФЛ в бюджет .
Может сложиться и такая ситуация: допустим, вы получили от покупателя аванс по предварительному договору купли-продажи доли, согласно которому основной договор купли-продажи подпишете у нотариуса после окончательного расчета. Если сделка в итоге не состоялась и вы вернули покупателю аванс, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и декларацию подавать не нужно .

Примечание
Поскольку данные об учредителях организации содержатся в ЕГРЮЛ, не стоит надеяться, что сделка по продаже доли в уставном капитале ООО пройдет незамеченной. Ведь нотариус, зарегистрировавший сделку, должен передать в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой участников ООО .

И еще. По мнению Минфина, даже если вы зарегистрированы в качестве ИП и платите налог при УСН, в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале фирмы вы должны подать декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. Наличие статуса ИП не играет никакой роли при налогообложении такого дохода. Участником общества вы являетесь как физлицо, и доход от продажи доли не может быть квалифицирован как доход от ведения предпринимательской деятельности . Есть и судебное решение в поддержку этой позиции .
——————————–
Подпункт 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ.
Пункт 2 ст. 226 НК РФ.
Утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.
Пункт 4 ст. 228 НК РФ.
Письмо ФНС России от 24.04.2012 N ЕД-3-3/1450@.
Пункт 14 ст. 21 Закона N 14-ФЗ; п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-05-01/142.
Постановление АС СЗО от 12.11.2015 N Ф07-910/2015.

Расходы, связанные с приобретением доли

Чтобы уменьшить сумму налога, в декларации вы можете:
(или) при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, уменьшить доходы от ее продажи на фиксированный вычет в сумме 250 000 руб. . Но это касается только доходов, поступивших вам в 2016 г. и в последующие годы ;
(или) заявить вычет в сумме расходов, связанных с приобретением доли .
С 1 января 2016 г. виды таких расходов конкретизированы непосредственно в НК РФ. В частности, прописано, что доход от продажи доли можно уменьшить :
– на расходы в виде денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Заметьте: правило о том, что расходы на приобретение имущества должны быть фактически оплачены и документально подтверждены, никто не отменял;
– на расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества.
Впрочем, на документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставный капитал и (или) внесенного в качестве дополнительного вклада на его увеличение, уменьшить доходы от продажи доли можно было и раньше .
Кроме того, по мнению Минфина, при продаже доли “физик” может учесть:
– проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организации ;
– расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ООО ;
– расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов общества ;
– услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ООО .
А что если учесть расходы на покупку имущества, внесенного в уставный капитал ООО, невозможно из-за отсутствия документов, подтверждающих затраты? Можно ли в такой ситуации использовать рыночную стоимость имущества? Ведь если стоимость имущества, которое вносится в оплату вклада, превышает 20 000 руб., то оно принимается только на основании данных независимой оценки. И номинальная стоимость доли не может превышать сумму такой оценки . Однако ранее Минфин разъяснял, что номинальная стоимость доли не уменьшает доход от ее продажи . К такому выводу нередко приходят и суды .
Но есть решения и в поддержку граждан. Так, в одном из споров суд решил, что гражданин правомерно отразил в декларации в качестве расходов оценочную стоимость нежилого помещения, определенную независимым оценщиком до внесения его в уставный капитал . При этом у участника имелись документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимости и оплату подрядных работ по ее ремонту задолго до внесения имущества в уставный капитал ООО.
В то же время в одном из писем специалисты Минфина разрешили учесть в качестве расходов кадастровую стоимость земельных участков, использовавшихся в деятельности компании, на дату их передачи физлицом-участником в уставный капитал ООО. А в еще более поздних разъяснениях ведомство позволило уменьшить доходы от продажи доли на рыночную стоимость внесенного в уставный капитал ООО имущества (земельных участков), полученного физлицом по наследству. Понятно, что в этом случае у налогоплательщика априори не могло быть документов, подтверждающих его расходы на покупку земли.
То есть Минфин явно отошел от прежней позиции, требовавшей именно документального подтверждения фактически произведенных налогоплательщиком расходов, а не стоимости внесенного в уставный капитал имущества. Поэтому мы решили обратиться за комментариями к специалисту финансового ведомства.

Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Различные позиции Минфина в приведенных выше разъяснениях объясняются следующим. Как вы помните, с 1 января 2014 г. в ст. 220 НК РФ внесены изменения, в том числе в части предоставления имущественного вычета в связи с продажей доли в уставном капитале ООО. Редакция ст. 220 НК РФ, действовавшая до указанной даты, предоставляла продавцу право уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли на тот момент в самом деле было невозможно.
Согласно редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014 , при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Поэтому в Письме Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/14757 говорится о том, что расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества (в данном случае земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству) на дату внесения вклада. Такая оценка может быть проведена физическим лицом, ведущим оценочную деятельность (оценщиком). Поэтому если, например, гражданин приобрел недвижимость в 2010 г., в 2014 г. внес ее в качестве вклада в уставный капитал ООО, а в 2015 г. продал свою долю участия, то в качестве расходов, связанных с приобретением доли, он вправе учесть рыночную оценку стоимости этой недвижимости на дату осуществления взноса. Тот факт, что цена покупки объекта недвижимости в 2010 г., скорее всего, будет ниже его рыночной оценки по ценам 2014 г., не препятствует продавцу учесть в качестве расходов именно рыночную стоимость объекта”.

Таким образом, сейчас Минфин придерживается весьма благоприятной для налогоплательщиков позиции. Однако нужно учитывать, что пока такие разъяснения единичны, не доводились до налоговиков как руководство к действию, и поэтому вам могут доначислить налог, предъявить к уплате штраф и пени. И отстаивать свою правоту придется через суд. Правда, в такой ситуации у вас есть шанс оспорить пени и штраф за неуплату налога, поскольку вы будете руководствоваться официальными разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц .

Отметим, что у физлица – покупателя доли в уставном капитале ООО не возникает никаких налоговых обязательств. Даже в том случае, если он покупает долю по цене ниже ее номинальной или действительной стоимости. Ведь такое понятие, как материальная выгода, к подобным сделкам неприменимо .
——————————–
Подпункт 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Пункт 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ.
Письма Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520, от 14.08.2014 N 03-04-05/40692.
Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620.
Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/3-345.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/14759.
Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54.
Пункт 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ.
Письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452.
Апелляционные определения Мосгорсуда от 16.07.2014 N 33-28549; Тверского облсуда от 02.10.2013 N 33-3667/2013; Пермского краевого суда от 12.09.2012 N 33-8056.
Апелляционное определение Орловского облсуда от 09.10.2014 N 33-2221/2014.
Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-129.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/14757.
В редакции Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
Пункт 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановления Президиума Самарского облсуда от 27.06.2013 N 44г-36/2013г; ФАС УО от 22.05.2012 N Ф09-2745/12.
Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-04-06/3-300.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Физическое лицо – участник учредитель ООО в любой момент может продать свою долю в уставном капитале другим участникам компании или третьим лицам.

Добавить комментарий